Н.А. Мартинюк, експерт з оподаткування

Постачальник прийшов за готівкою: надаємо гроші правильно

Тему статті запропонувала Валентина Володимирівна Бондаренко,головний бухгалтер ТОВ "Аскат", м. Новоалтайськ.

Представник постачальника може прийти до вас в організацію з довіреністю на отримання готівки за різних причин. Наприклад, ваш директор підписав договір, за умовами якого водій-експедитор постачальника привозить вам товари і відразу отримує готівку в їхню оплату. Або вашому кредитору з якихось причин зручніше отримати борг готівкою. Подивимося, як оформити видачу грошей.

Підзвітник тут зайвий

Багато хто переконаний, що не можна оплачувати придбані товари (роботи, послуги) зі своєї каси безпосередньо представнику постачальника. А якщо вже представник з'явився за готівкою, то треба оформити все так, ніби касир спочатку видав гроші під звіт якомусь працівникові своєї фірми, потім той розплатився з постачальником і склав авансовий звіт.

Увага

Видавати з каси представнику постачальника можна не більше 100 тис. руб. по одному договір у п. 6 Вказівки ЦП від 07.10.2013 № 3073-У (далі - Вказівка ​​ЦП № 3073-У).

Насправді жодного порушення у видачі грошей із каси одразу представнику постачальника немає. Це відповідає:

• цивільному законодавству. Виплата представнику постачальника за наявною в нього довіреності рівнозначна внесення грошей у касу постачальника чи перерахунку з його рахунок. В результаті право постачальника вимагати від вас оплату буде припинено, причому вже в момент видачі грошей з вашої каси, а не в момент внесення представником грошей до каси ст. 182 ГК РФ; Постанова ФАС МО від 12.11.2012 № А40-24114/12-114-219;
• правилам розрахунків готівкою. У них видача грошей під звіт та оплата товарів, робіт, послуг, що купуються, зазначені як дві окремі статті витрат з каси п. 2 Вказівки ЦП № 3073-У;
• правилам ведення касових операцій Вони не обмежують виплати з каси видачею грошей лише працівника м п. 6.1 Вказівки ЦП від 11.03.2014 № 3210-У (далі - Вказівка ​​ЦП № 3210-У).

Вимагаємо документи

Передання грошей представнику постачальника важливо оформити правильно. Адже завжди залишається ризик, що він із якихось причин не довезе гроші до своєї каси. Тоді постачальник вважатиме поставку неоплаченою і, швидше за все, вимагатиме від вас суму оплати та неустойку. Щоб звести цей ризик до мінімуму, потрібно отримати у представника все необхідні документита правильно оформити РКО. Ось як це зробити.

Згадані у статті Вказівки ЦП можна знайти: розділ «Російське законодавство» системи КонсультантПлюс

По-перше, вимагайте дорученняна отримання саме у вашої організації конкретної суми за конкретним договором (рахунком, товарною накладною тощо). Її у представника потрібно взяти до видачі грошей і потім додати до РКО п. 6.1 Вказівки ЦП № 3210-У. Реквізити довіреності вказуйте у рядку РКО «Додаток».

Якщо довіреність оформлена на отримання у вас кількох виплат, її потрібно забрати за першої ж видачі грошей. Вона має зберігатися у вашій організації у касира. Прикладайте її копію до РКО на кожну виплату, а до розхідника на останню додайте оригіна л п. 6.1 Вказівки ЦП № 3210-У.

Складніше, якщо довіреність оформлена на отримання кількох виплат у різних організацій і тому представник постачальника не хоче залишати оригінал у вас. Звичайно, для дотримання касових правил достатньо, щоб у вас залишилася копія, яка засвідчена в порядку, визначеному керівником вашої організації. п. 6.1 Вказівки ЦП № 3210-У. Але погоджуватись на це небезпечно.

Без передачі вам доручення гроші не видавайте. Вона необхідна як дотримання правил ведення касових операцій. Оригінал довіреності знадобиться вам:

• для підтвердження того, що ви сплатили придбані товари, роботи, послуги належній особі – на випадок, якщо постачальник заявить, що не отримував від вас оплати. Адже якщо ви не скористалися своїм правом вимагати доказів того, що видаєте гроші належній особі, всі ризики, пов'язані з тим, що постачальник не отримає оплату, несете саме ви ст. 312 ЦК України;
• для підтвердження оплати витрат на УСНО та на касовому методі розрахунку податку на прибуток. Без довіреності податківці можуть визнати оплату товарів, робіт, послуг непідтвердженою та приберуть витрати на них з розрахунку податкової бази. Адже РКО підтверджує лише видачу грошей із каси, а довіреність – те, що гроші видано конкретному постачальнику в оплату конкретних товарів, робіт, послуг.

Тому заздалегідь обговорюйте це з постачальниками, а ще краще – зазначте у договорі, що умовою отримання грошей є передача вам оригіналу довіреності.

Довіреність не потрібна, якщо:

• <или>ваш постачальник - ІП та гроші ви видаєте йому особисто;
• <или>гроші одержує керівник організації-постачальника. Керівник представляє юрособу без довіреності п. 3 ст. 40 Закону від 08.02.98 № 14-ФЗ; пп. 1, 2 ст. 69 Закону від 26.12.95 № 208-ФЗ.

По-друге, представник постачальника в момент отримання від вас грошей має видати вам касовий чек п. 1 ст. 2, ст. 1 Закону від 22.05.2003 № 54-ФЗ. Для цього у нього має бути мобільна ККТ. Але насправді це поки що скоріше рідкість, а частіше буває по-іншому.

СИТУАЦІЯ 1. Постачальник чек ККТ взагалі не видає.За це його можуть оштрафувати. ч. 2 ст. 14.5 КпАП РФ. Але такий штраф – лише його проблеми. А чи означає відсутність чека будь-які неприємності для вашої організації? Навряд чи.

Для визнання витрат з податку на прибуток та відрахування ПДВ достатньо первинки на придбані вами товари (роботи, послуги) та рахунки-фактури.

До договорів з умовою оплати готівкою з каси краще включити умову про те, що гроші видаються лише за чек ККТ.Це дозволить без суперечок із контрагентом та інспекцією списати витрати на спрощенку.

На УСНО та за касового методу на ОСНО підтвердженням оплати витрат будуть РКО з довіреністю. Оплата - це припинення такого зобов'язання набувача товарів (робіт, послуг) перед їх продавцем, яке безпосередньо пов'язане з їхньою поставкою. п. 3 ст. 273, п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Ваше зобов'язання оплатити товари припиняється, як ми вже сказали, у момент видачі грошей представнику постачальника п. 1 ст. 182 ЦК України.

Разом з тим є давній Лист Мінфіну, де він каже, що для підтвердження сплачених готівкою «спрощених» витрат касовий чек необхідний. Лист Мінфіну від 21.02.2008 № 03-11-05/40. Тому не можна виключати, що ваша ІФНС під час перевірки зніме витрати, на які немає чека ККТ.

СИТУАЦІЯ 2. Ви отримуєте від постачальника чек ККТ, дата на якому не збігається з датою РКО(тобто з днем ​​видачі вами грошей із каси), тому що:

• <или>постачальник вибиває чек на своїй стаціонарній ККТ лише тоді, коли його представник привозить отримані від вас гроші до каси (а це може статися і наступного дня). І потім лише передає цей чек вашій організації. Це не правильно. Чек може бути вибитий в останній момент розрахунку, а розрахунок відбувається над момент надходження грошей у касу постачальника, а момент видачі грошей представнику, оскільки він у своїй представляє свою організацію;
• <или>постачальник вибиває чек заздалегідь, коли відправляє до вас свого представника, а представник добирається до вас лише наступного дня. Податківці вважають, що вибивати чек заздалегідь - порушення, але знову ж таки не ваше, а продавця Лист ФНП від 10.07.2013 № АС-4-2/12406@.

Заздалегідь домовляйтеся, щоб вам давали чек ККТ з датою видачі вами грошей. Але якщо це з якихось причин неможливо, то краще чек з «неправильною» датою, ніж ніякого.

Не потрібно вимагативід представника постачальника надати квитанцію до ПКОна належну йому суму оплати. Прибутковий ордер у касі постачальника має бути оформлений на вносителя грошей, тобто самого представника. І квитанція до приходника має залишитись у нього - у вас її бути не може. До того ж як підтвердження оплати витрат на УСНО та за касового методу на ОСНО квитанція до ПКО вам не потрібна.

Оформляємо РКО

Ось приклад правильного оформлення РКО.

Керівник організації	Директор Краще, щоб директор (особа, уповноважена ним приймати рішення щодо витрачання грошей) підписав РКО. Хоча за касовими правилами його підпис у РКО за наявності підпису головбуха (бухгалтера) тепер не обов'язковий пп. 4.3, 6.2 Вказівки ЦП № 3210-У, Для видачі грошей з каси все одно потрібне його письмове розпорядження. А підписати РКО директору простіше, ніж складати окремий документ (Посада)	(Підпис)	А.А. Фомін (розшифровка підпису)
Головний бухгалтер		(Підпис)	С.Б. Єрьоміна (розшифровка підпису)

коп.

Також, заповнюючи РКО, врахуйте таке.

По-перше, не можна, як це нерідко роблять, вказувати в РКО лише найменування постачальника та реквізити довіреності без ф. в. о. представника та його паспортних даних. Це небезпечно - сама по собі довіреність на отримання грошей без підписаного представником постачальника РКО не доводить того, що він їх отримав Постанова ФАС МО від 13.10.2004 № КМ-А40/9251-04.

Не можна також, отримавши від представника чек ККТ та/або квитанцію до ПКО, просто вказати їх реквізити у рядках «Підстава» та «Додаток», додати їх до розхідника і вважати, що це успішно замінює підпис на РКО конкретної людини, якій було видано гроші , та передачу вам доручення. Розглядаючи схожу ситуацію, суд зазначив, що самі по собі квитанції до ПКО без довіреності не є достатнім доказом отримання постачальником оплати товару, якщо оплата відбувалася на території покупця. Постанова ФАС СКО від 19.03.2004 № Ф08-875/2004.

Якщо необхідний готівковий розрахунок,Краще домовлятися з постачальником у тому, організація сама направить щодо нього свого представника з грошима на оплату товарів (робіт, послуг). А коли за оплатою приїжджає представник постачальника, важко переконатися, що він точно має повноваження на отримання грошей, і завжди залишається ризик, що постачальник вважатиме поставку неоплаченою.

Касир має право видати готівку лише безпосередньо одержувачу, зазначеному в РКО, і лише після проведення його ідентифікації за пред'явленим ним паспортом та довіреністю п. 6.1 Вказівки ЦП № 3210-У. А видає він їх не організації-постачальнику загалом, а конкретній людині, яка її представляє. Крім того, зазначення ф. в. о. людину, яка отримує гроші, та наявність її підпису передбачено і самою формою РКО.

По-друге, якщо не вказати у рядку «Підстава» реквізити договору (рахунку), накладної, акту та найменування товарів (робіт, послуг) і при цьому найменувань не буде в чеку ККТ, то це може стати для суду одним із аргументів на користь того, що придбані товари, роботи, послуги не вважаються оплаченими та з покупця слід стягнути гроші за них Постанова ФАС СЗВ від 20.03.2013 № А56-6781/2012.

Іноді у цьому рядку вказують лише реквізити рахунка-фактури. Як підстава для розрахунків він не цілком підходить, оскільки є документом ПДВ-облік п. 1 ст. 169, п. 3 ст. 168 НК РФ. Однак нічого страшного в цьому немає, оскільки за вказаним у РКО рахунку-фактурою зазвичай можна встановити, яке саме постачання ви сплатили.

Якщо ви платите відразу за декількома договорами або поставками, краще скласти окремий розхідник на виплату за кожним договором (постачанням). Тоді буде чітко видно, яку суму за якою поставкою сплачено.

Записуючи цей РКО до касової книги, у графі 2 вкажіть ф. в. о. представника, реквізити довіреності та найменування постачальника з позначкою «Оплата за таким договором за такі товари за такою товарною накладною».

Не забуваємо про обмеження

По перше,пам'ятайте про ліміт розрахунків готівкою. Він становить 100 тис. руб. в рамках одного договору п. 6 Вказівки ЦП № 3073-У. Якщо податківці виявлять порушення ліміту протягом наступних 2 місяців ч. 1 ст. 4.5 КпАП РФ, штрафом караються обидві сторони розрахунків ч. 1 ст. 15.1 КпАП РФ.

По-друге,перевірте, за що ви платите та з яких грошей. На оплату товарів, робіт, послуг можна витрачати і готівковий виторг, та інші надходження до каси. А ось для розрахунків за договором оренди нерухомості, з видачі та повернення позик та відсотків за ними готівку ви зобов'язані зняти з розрахункового рахунку. п. 4 Вказівки ЦП № 3073-У.

По-третє,якщо йдеться про видачу з каси передоплати в рахунок майбутнього постачання, майте на увазі, що Мінфін якось висловився проти відрахування ПДВ з сплачених готівкою авансу п. 2 Листи Мінфіну від 06.03.2009 № 03-07-15/39. Суди, щоправда, з цим не згодні Постанова 18 ААС від 03.05.2011 № 18АП-3563/2011.

Якщо у вашому договорі з постачальником не передбачено готівку, то це не перешкода видати гроші представнику, який прийшов з довіреністю. Адже видана постачальником довіреність отримання готівки є по суті пропозицією змінити зазначений у договорі спосіб розрахунків, а згоду вашого керівництва оплатити поставку з каси - акцептом цієї пропозиції. Тобто для цього не обов'язково складати додаткову угоду до договору. Але важливо, щоб розпорядження керівника видати гроші з каси було письмовим – чи у вигляді окремого документа, чи у вигляді підпису на РКО.

Оплата постачальнику за поставлений товар може здійснюватися як за розрахунок готівкою, так і за безготівковим розрахунком. Розглянемо, як оформляється оплата за безготівковим розрахунком. Для цього оформимо документи Платіжне доручення та Банківська виписка.
Ці види документів можна відкрити кількома способами. Наприклад, вибрати в рядку меню команду Документи > Банк та каса, а потім потрібний вид журналу документів. Також можна вибрати команду Документи > Платіжні доручення, а потім за допомогою кнопки Додати оформити платіжне доручення. Ми ж скористаємося найзручнішим способом. Оформимо платіжне доручення виходячи з документа про надходження товару. Для цього виконайте таке:

1. У журналі Надходження товару виберіть документ, за яким здійснюється оплата.
2. Клацніть на кнопці Дії та виберіть На підставі.
3. У списку виберіть платіжне доручення.
4. Перевірте заповнення полів платіжного доручення. Вкажіть суму, назву рахунку контрагента, вид, черговість платежу (рис. 29.5). Збережіть документ, натиснувши кнопку ОК.

Для оформлення банківської виписки, що підтверджує проходження платежу, відкрийте журнал банківських документів командою Документи > Банк та каса >

Рядок виписки банку (витрата) та проведіть оформлення виписки (рис. 29.6). Збережіть документ. Документ фіксується у журналі Рядки банківських виписок (витрата).

Мал. 29.5. Оформлення платіжного доручення
Реалізація товару
Реалізація товару може проводитися за повною схемою, коли виписується рахунок (заявка покупця), потім на підставі рахунку оформляється документ Реалізація товару. Відплата за товар може здійснюватися як за розрахунок готівкою, так і за безготівковим розрахунком. Розглянемо цю схему реалізації.

Оформлення рахунку покупцю
Документ Рахунок є підтвердженням згоди на оплату за товари. Цей документ можна виписати покупцеві, а потім на його підставі оформити товарну накладну:

1. Відкрийте журнал документів командою Документи > Покупці > Заявка по купателю і клацніть на кнопці Додати.
2. Номер документа та дата автоматично вводяться програмою. Виберіть контрагент. Вкажіть тип цін, натиснувши кнопку Ціни та валюта на панелі інструментів.
3. Натисніть кнопку Додати на панелі інструментів або на кнопці Підбір. Виберіть номенклатуру із довідника Номенклатура.
4. Вкажіть кількість товару.
5. Кнопка Записати зберігає запис, але не закриває вікно документа. Це зручно, якщо передбачається додавання наступної позиції документа.
6. Виберіть нову назву. Вкажіть кількість.
7. Збережіть документ, натиснувши кнопку ОК.

Документ фіксується у журналі Замовлення покупців.

Ще за темою Оплата постачальнику:

1. Н. Реформи системи оплати постачальників медичних послуг
2. Організація господарських зв'язків із постачальниками товарів. Контроль та облік надходження товарів від постачальників
3. 44. ЗАЛЕЖНА ОПЛАТА: ОПЛАТА У ВІДПОВІДНОСТІ З ПОКАЗНИКАМИ РОБОТИ, КОМПЕТЕНТНІСТЮ, КВАЛІФІКАЦІЄЮ ТА ВКЛАДОМ
4. 2.2.13. Витрати на оплату праці, що зберігається відповідно до законодавства РФ на час навчальних відпусток, витрати на оплату проїзду до місця навчання та назад

Трапляються випадки, коли постачальник просить погасити заборгованість за придбаний товар чи послугу не так на його розрахунковий рахунок, а перерахувати оплату боргу третій особі. У такій ситуації постачальник оформляє додаткову угоду до договору або надсилає покупцю листа, в якому вказуються реквізити одержувача платежу. Розглянемо простий приклад відображення такої ситуації у програмі 1С: Бухгалтерія підприємства 8 редакції 3.0.

У прикладі підприємство «Торговий дім «Комплексний» отримало товари від ТОВ «Моноліт» у сумі 451 350 рублів, товари були оприбутковані, але були оплачені. Постачальник попросив погасити заборгованість на рахунок організації ТОВ «Сузір'я», надіславши відповідний лист покупцю.

Для відображення факту перерахування грошових коштіввідкриваємо розділ «Банк та каса», пункт «Банківські виписки»

Створюємо документ «Списання з розрахункового рахунку», натиснувши кнопку «Списання». У формі, що відкрилася, заповнюємо вид операції, в нашому випадку це буде «Оплата постачальнику», дату, вибираємо одержувача платежу (згідно з листом від постачальника), заповнюємо банківський рахунок, суму, номер договору та статтю руху грошових коштів.
Якщо ви завантажуєте банківські виписки в програму з клієнт-банку, необхідно просто перевірити коректність заповнення всіх полів документа після завантаження.

Проводимо документ і дивимося проводки. Кредиторська заборгованість перед одержувачем платежу на даний момент відсутня, тому проводка сформована за дебетом рахунка 60.02, тобто у програмі відображено факт перерахування авансу новому постачальнику.

Тепер сформуємо ОСО за рахунком 60 і побачимо за кредитом заборгованість перед ТОВ «Моноліт»

Далі потрібно зробити залік заборгованості між ТОВ «Сузір'я» та ТОВ «Моноліт», щоб взаєморозрахунки з кожним із контрагентів закрилися. Для цього заповнимо документ «Коригування боргу».
Відкриваємо вкладку «Покупки», «Розрахунки з контрагентами», «Коригування боргу»

І натискаємо кнопку «Створити»

Заповнюємо документ так:
- у полі «Вигляд операції» вибираємо «Залік авансів»,
- у полі «Зарахувати аванс» - «Постачальнику»,
- у полі «За рахунок заборгованості» - «Нашої організації перед третьою особою».
Вказуємо дату заліку та організацію, заповнюємо поля «Постачальник» та «Третя особа».

Аналогічно заповнюємо вкладку «Заборгованість перед третьою особою»

Також можна скористатися кнопкою «Заповнити» на верхній панелі документа, у цьому випадку будуть заповнені одразу обидві вкладки.
Проводимо документ і дивимося проводки.

Рахунок 60 використовується у бухгалтерському обліку організації для відображення відомостей про здійснені розрахунки з постачальниками та підрядниками по отриманих товарно-матеріальних цінностях, а також виконаних робіт та наданих послуг, про їх надлишки, про отримані послуги з перевезень та інші.

Кредитується рахунок на вартість прийнятих до бухгалтерського облікутоварів (виконаних робіт, наданих послуг) та кореспондує з рахунками щодо їх обліку. У синтетичному обліку рахунок кредитується виходячи з розрахункових документів постачальника, незалежно від оцінки цінностей на аналітичному обліку.

Дебетується рахунок на суми виконання зобов'язань, включаючи аванси та передоплату (вони враховуються окремо) та кореспондує з рахунками, на яких обліковуються кошти.

Аналітичний облік з бухгалтерського рахунку 60 ведеться окремо, у межах кожного пред'явленого рахунки. Разом з тим, необхідно організувати цей облік так, щоб забезпечити отримання необхідної інформації щодо постачальників за розрахунковими документами, з терміном оплати, що ще не настав, по постачальниках за неоплаченими у встановлений термін розрахунковими документами, за постачальниками за виданими векселями, з терміном оплати, що не настав, за постачальниками за отриманим кредитом та інші.

Серед субрахунків у бухгалтерському обліку на 60 рахунку зазвичай виділяють такі:

• - служить безпосередньо для відображення взаєморозрахунків із кредиторами;
• - На ньому відображаються авансові платежі постачальникам;
• - Спеціальний субрахунок для відображення цінних паперів;

А також рахунки для обліку взаєморозрахунків у у.о. та валюті:

• - Аналог для валютного обліку;
• - Аналог для розрахунків в умовних одиницях;
• - Аналог для розрахунків в умовних одиницях.

Активний чи пасивний рахунок?

Так як на цьому рахунку обліку може перебувати як , і дебіторська заборгованість, 60 рахунок прийнято вважати активно-пасивний. Тобто у бухгалтерському балансі підприємства він може і до активу, і пасиву.

Приклад оборотно-сальдової відомості за рахунком 60

Наведемо приклад оборотно-сальдової відомості по 60 рахунку з популярної програми 1С з повною деталізацією щодо субрахунків та аналітики:

Наприклад, з ОСВ видно, що за минулий рік ми заплатили контрагенту «Постачальник ТОВ» 13681 рублів, а отримали товарів або послуг на суму 154727 рублів. А загальна заборгованість з кінцевого сальдо кредиту дорівнює 141'046, тобто наша заборгованість.

Основні бухгалтерські проводки за рахунком 60 із субліками

За дебетом рахунку:

Рахунок Дт	Рахунок Кт	зміст операції
60		Погашення заборгованості перед постачальником із каси
60		Погашення перед постачальником заборгованості у безготівковій формі
60		Погашення перед постачальником заборгованості в іноземній валюті
60		Списання суми використаного акредитива на розрахунки з постачальником
60		Відображено залік зустрічних однорідних вимог
60	66	Переоформлення боргу перед постачальником на короткострокову позику
60	67	Переоформлення боргу перед постачальником у довгострокову позику
60		Утримання суми визнаної претензії за рахунок коштів, що підлягають сплаті постачальнику
60		Непогашена кредиторська заборгованість, включена до складу інших доходів, у зв'язку із закінченням строку позовної давності
60		щодо дебіторської заборгованості в іноземній валюті, включена до складу інших доходів

За кредитом рахунки:

Рахунок Дт	Рахунок Кт	зміст операції
	60	Оприбутковано обладнання, що потребує монтажу
08	60	Рахунки постачальників, прийняті до оплати за придбані необоротні активи
10	60
15	60	Враховано покупну вартість запасів, за якими розрахункові документивід постачальників не надійшли
15	60	Враховано витрати, пов'язані із заготівлею запасів
19	60	ПДВ з оприбуткованих матеріальних цінностей
20	60	Враховано у витратах вартість виконаних підрядниками робіт (послуг)
	60	У складі загальновиробничих витрат враховано вартість виконаних підрядниками робіт (послуг)

У статті розберемося, хто такі постачальники, навіщо потрібен рахунок 60 і які проводки відбивають розрахунки з постачальниками і підрядниками.

Постачальники – це організації, які здійснюють постачання товарно-матеріальних цінностей та інших активів, а також надають різноманітні послуги та виконують певні роботи. Для обліку розрахунків із постачальниками використовується 60 рахунок бухгалтерського обліку.

Рахунок 60 – тобто на ньому одночасно ведеться облік активів та пасивів підприємства. Що таке активи та пасиви і що до них відноситься - читайте. Далі розглянемо, як проведення за рахунком 60 відображають розрахунки з постачальниками та підрядниками.

Облік розрахунків із постачальниками

За кредитом рахунки 60 відбивається вартість відвантажених ТМЦ, наданих робіт, виконаних послуг. До дебету рахунку 60 заноситься оплата за товар, роботи, послуги.

Дебет сч.60 кореспондує з кредитом рахунків обліку коштів (рах. 50, 51, 52,55), кредит сч.60 кореспондує з дебетом рахунків обліку товарів, матеріалів, основних засобів, нематеріальних активів та інших рахунків обліку активів (рах. 41 , 10, 08, 43, 44, 20, 23 і т.д.).

Разом із товарно-матеріальними цінностями постачальник пред'являє й відповідні первинні документи: накладні, акти, рахунки-фактури. З цих документів бухгалтер робить проводку надходження: Д10 (41, 08,..) К60. Сума, на яку робиться ця проводка, повинна відповідати зазначеній сумі в документах постачальника за вирахуванням ПДВ.

Якщо організація є платником ПДВ, сума податку виділяється окремий сч. 19 проводкою Д19 К60. Далі ПДВ буде направлено до відрахування проводкою Д68. ПДВ К19. При цьому слід пам'ятати, що проводку за спрямуванням ПДВ до відрахування можна робити тільки на підставі рахунку-фактури, пред'явленої постачальником. Якщо цього документа немає, то необхідно або його отримати, або надходити цінності за загальною вартістю.

Тобто, отримуючи щось від постачальника, необхідно суму надходження розбити на дві складові: суму без ПДВ та ПДВ. Сума без ПДВ відправляється до дебету рахунків обліку активів, ПДВ виділяється для відшкодування з бюджету (напрямки до відрахування).

Якщо організація не є платником ПДВ, то сума на складові не ділиться, одержані цінності припадають за загальною вартістю, зазначеною у документах.

Можливі дві ситуації проведення взаєморозрахунків із постачальниками:

• Оплата товару, матеріалів тощо. за фактом їх одержання;
• Перерахування передоплати (авансу), виходячи з якої вже постачальник виконує відвантаження.

У першому випадку сч.60 поводитиметься як пасивний: у момент отримання товару за кредитом рахунку відображатиметься кредиторська заборгованість організації перед постачальником (пасив підприємства), по дебету – погашення заборгованості (зменшення пасиву).

У другому випадку сч.60 вестиме себе як активний: при перерахуванні авансу по дебету сч.60 формується дебіторська заборгованість постачальника перед організацією (актив), за кредитом залік цього авансу (зменшення активу).

Розглянемо, які проводки відображають облік розрахунків із постачальниками в обох випадках.

Оплата за фактом отримання ТМЦ

У цьому випадку спочатку отримуємо від постачальника активи, роботи, послуги, надаємо їх до дебету відповідного рахунку. Після цього оплачуємо постачання, погашена заборгованість. Проведення виглядають наступним чином.

Проведення за рахунком 60:

Облік розрахунків з авансів виданих

Організація спочатку перераховує певну суму – аванс, після цього постачальник у рахунок цього авансу здійснює поставку.

Облік у разі трохи ускладниться. Потрібно відкрити на сч.60 додатковий субрахунок 2 "Аванси видані", при цьому субрахунок 1 відображатиме розрахунки з постачальником у загальному випадку.

При перерахуванні авансу його сума зараховується до дебету сч.60/2 проводкою Д60/2 К50 (51, 52). Після чого постачальник здійснюють постачання, надає послуги чи виконує роботи. Отримані цінності приходять до дебету відповідних рахунків проводкою Д10 (41, 08…) К60/1.

Останньою проводкою слід зарахувати виданий аванс – Д60/1 К60/2.

Субрахунок 2 «Аванси видані» закрився, постачальник та покупець один одному нічого не винні.

Проведення з обліку авансів виданих:

Облік векселів виданих

Ще один можливий спосіб оплатити послуги постачальника – це видати йому вексель, яким організація зобов'язується оплатити заборгованість в зазначений у векселі термін.