حسابداری هزینه PBU 17 02. حسابداری هزینه های تحقیق و توسعه حقوق انحصاری نتایج تحقیق و توسعه

4. این آیین نامه مشمول هزینه های سازمان برای توسعه منابع طبیعی (انجام بررسی زمین شناسی زیر خاک، اکتشاف (اکتشاف تکمیلی) ذخایر توسعه یافته، کارهای مقدماتی در صنایع استخراجی و غیره)، هزینه های آماده سازی و توسعه نمی باشد. تولید، سازمان‌های جدید، کارگاه‌ها، واحدها (هزینه‌های راه‌اندازی)، هزینه‌های آماده‌سازی و تسلط بر تولید محصولاتی که برای تولید سریالی و انبوه در نظر گرفته نشده‌اند و همچنین هزینه‌های مرتبط با بهبود فناوری و سازماندهی تولید، بهبود کیفیت محصول، تغییر طراحی محصول و سایر ویژگی های عملیاتی که در طول فرآیند تولید (فناوری) انجام می شود.

5. اطلاعات مربوط به هزینه های تحقیق، توسعه و کار فن آوری در حسابداری به عنوان سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری منعکس می شود.

حسابداری تحلیلی هزینه های تحقیق، توسعه و کارهای فناوری به طور جداگانه بر اساس نوع کار، قراردادها (سفارش ها) انجام می شود.

6. واحد حسابداری هزینه های تحقیق، توسعه و کار فناورانه یک شی موجودی است.

برای اهداف این آیین نامه، یک موجودی کالا مجموعه ای از هزینه های کار انجام شده در نظر گرفته می شود که نتایج آن به طور مستقل در تولید محصولات (عملکرد کار، ارائه خدمات) یا برای نیازهای مدیریتی استفاده می شود. سازمان.

II. شناسایی هزینه های تحقیق، توسعه و کار فناوری

7. مخارج تحقیقات، توسعه و کارهای فناورانه در صورت احراز شرایط زیر در حسابداری شناسایی می شود:

میزان هزینه را می توان تعیین و تأیید کرد.

شواهد مستندی مبنی بر اتمام کار (گواهی پذیرش کار تکمیل شده و غیره) وجود دارد.

استفاده از نتایج کار برای نیازهای تولید و (یا) مدیریت منجر به دریافت منافع اقتصادی (درآمد) آینده می شود.

استفاده از نتایج تحقیقات، توسعه و کار فناوری را می توان نشان داد.

در صورت عدم احراز حداقل یکی از شرایط فوق، هزینه های سازمان مربوط به اجرای کار تحقیق، توسعه و فناوری به عنوان سایر هزینه های دوره گزارش شناسایی می شود.

مخارج تحقیق، توسعه و کارهای فناورانه که نتیجه مثبتی نداشته است نیز به عنوان سایر هزینه های دوره گزارش شناسایی می شود.

8. اگر مخارج تحقیقات، توسعه و کارهای فناوری در دوره های گزارش قبلی به عنوان سایر هزینه ها شناسایی شده باشد، در دوره های گزارشی بعدی نمی توان آنها را به عنوان دارایی های غیرجاری شناسایی کرد.

III. ترکیب هزینه های تحقیق، توسعه و کار فناوری

9. مخارج تحقیقات، توسعه و کارهای فناورانه شامل کلیه هزینه های واقعی مربوط به اجرای کار مشخص می شود.

هزینه های انجام تحقیقات، توسعه و کارهای فناوری عبارتند از:

هزینه موجودی ها و خدمات سازمان های شخص ثالث و افراد مورد استفاده در انجام کار مشخص شده؛

هزینه های دستمزد و سایر پرداخت ها به کارکنانی که مستقیماً در انجام کار مشخص شده تحت یک قرارداد کار مشارکت دارند.

کمک به نیازهای اجتماعی (از جمله مالیات اجتماعی یکپارچه)؛

هزینه تجهیزات ویژه و اتصالات ویژه در نظر گرفته شده برای استفاده به عنوان اشیاء آزمایشی و تحقیقاتی؛

استهلاک دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود مورد استفاده در انجام کار مشخص.

هزینه های نگهداری و بهره برداری از تجهیزات تحقیقاتی، تاسیسات و سازه ها، سایر دارایی های ثابت و سایر اموال؛

هزینه های عمومی تجاری در صورتی که مستقیماً با اجرای این کارها مرتبط باشد.

سایر هزینه های مربوط به اجرای تحقیقات، توسعه و کارهای فناوری، از جمله هزینه های آزمایش.

IV. حذف هزینه های تحقیق، توسعه و کار فن آوری

10. مخارج تحقیقات، توسعه و کارهای فناورانه از اول ماه بعد از ماه اعمال واقعی نتایج حاصل از انجام کار مشخص شده در تولید محصولات به عنوان هزینه فعالیت های عادی قابل حذف است. (کارهای اجرایی، ارائه خدمات) و یا برای نیازهای مدیریتی سازمان.

11. انصراف از هزینه های هر کار تحقیق، توسعه و فناوری تکمیل شده به یکی از روش های زیر انجام می شود:

روش خطی؛

روشی برای حذف هزینه ها متناسب با حجم محصولات (کارها، خدمات).

دوره انصراف از هزینه های تحقیقات، توسعه و کارهای فناورانه توسط سازمان به طور مستقل بر اساس دوره مورد انتظار استفاده از نتایج تحقیقات، توسعه و کار فناوری تعیین می شود که در طی آن سازمان می تواند مزایای اقتصادی (درآمد) دریافت کند. 5 سال بیشتر نیست در این صورت عمر مفید مشخص شده نمی تواند از عمر سازمان تجاوز کند.

12. انصراف از هزینه های تحقیقات، توسعه و کارهای فناورانه به صورت خطی در طول دوره مورد قبول به طور مساوی انجام می شود.

13. هنگام حذف هزینه ها به نسبت حجم محصولات (کار، خدمات)، تعیین میزان هزینه های تحقیقات، توسعه و کارهای فناورانه که در دوره گزارش حذف می شود بر اساس شاخص کمی انجام می شود. حجم محصولات (کار، خدمات) در دوره گزارش و نسبت کل هزینه های تحقیق، توسعه و کارهای فنی خاص و کل حجم مورد انتظار محصولات (کار، خدمات) برای کل دوره استفاده از نتایج یک کار خاص

هیچ تغییری در روش پذیرفته شده حذف هزینه ها برای کارهای تحقیقاتی، توسعه و فناوری خاص در طول دوره استفاده از نتایج یک کار خاص وجود ندارد.

سازمانی که حق استفاده از روش‌های ساده‌شده حسابداری، از جمله گزارش‌دهی ساده‌شده حسابداری (مالی) را دارد، می‌تواند هزینه‌های تحقیقات، توسعه و کارهای فناوری را به‌عنوان هزینه‌های فعالیت‌های عادی به‌طور کامل در حین انجام آن‌ها حذف کند.

15. در صورت خاتمه استفاده از نتایج تحقیقات، توسعه یا کارهای فناورانه خاص در تولید محصولات (اجرای کار، ارائه خدمات) یا برای نیازهای مدیریتی سازمان و همچنین زمانی که به آن تبدیل شود. بدیهی است که در آینده از استفاده از نتایج این کار منفعت اقتصادی دریافت نخواهد شد، مبلغ مخارج این گونه تحقیقات، توسعه یا کارهای فناوری که در هزینه های فعالیت های عادی لحاظ نشده است، به عنوان سایر هزینه ها قابل حذف است. دوره گزارش در تاریخ تصمیم به توقف استفاده از نتایج این کار.

17. به عنوان بخشی از اطلاعات مربوط به رویه‌های حسابداری سازمان در صورت‌های مالی، حداقل اطلاعات زیر قابل افشا است:

در مورد روش های حذف هزینه های تحقیق، توسعه و کار فناوری؛

در مهلت های اتخاذ شده توسط سازمان برای استفاده از نتایج تحقیقات، توسعه و کار فن آوری.

______________________________

* برای اهداف این آیین نامه، کار تحقیقاتی شامل کارهای مربوط به اجرای فعالیت های علمی (تحقیقاتی)، علمی و فنی و پیشرفت های تجربی است که توسط قانون فدرال 23 اوت 1996 N 127-FZ "در مورد علم و علمی ایالتی" تعریف شده است. - سیاست فنی" (مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 1996، N 35، ماده 4137; 1998, N 30, Art 3607, N 51, Art 6271; 2000، N 2، ماده 162; 2001، N 1 (بخش دوم)، ماده 20).

11. انصراف از هزینه های هر تحقیق، توسعه و فناوری انجام شده به یکی از روش های زیر انجام می شود:

روش خطی؛
روشی برای حذف هزینه ها متناسب با حجم محصولات (کارها، خدمات).

13. هنگام حذف هزینه ها به نسبت حجم محصولات (کار، خدمات)، تعیین میزان هزینه های تحقیقات، توسعه و کارهای فناورانه که در دوره گزارش حذف می شود بر اساس شاخص کمی انجام می شود. حجم محصولات (کار، خدمات) در دوره گزارش و نسبت کل هزینه های یک تحقیق خاص، توسعه، طراحی، کار تکنولوژیکی و کل حجم مورد انتظار محصولات (کار، خدمات) برای کل دوره کاربرد. از نتایج یک کار خاص

15. در صورت خاتمه استفاده از نتایج تحقیقات، توسعه یا کارهای فناورانه خاص در تولید محصولات (اجرای کار، ارائه خدمات) یا برای نیازهای مدیریتی سازمان و همچنین زمانی که به آن تبدیل شود. بدیهی است که در آینده از استفاده از نتایج این کار هیچگونه منفعت اقتصادی دریافت نخواهد شد، میزان هزینه های انجام شده برای چنین کارهای تحقیقاتی، توسعه یا فناوری که در هزینه های فعالیت های عادی لحاظ نشده است، مشمول کسر می شود. هزینه های دوره گزارش در تاریخ تصمیم به توقف استفاده از نتایج این کار.

در این مقاله در مورد نحوه انعکاس هزینه های تحقیق و توسعه در حسابداری سازمان هایی که مصرف کننده نتایج این کار هستند صحبت خواهیم کرد.

حسابداری برای هزینه های تحقیق و توسعه در چنین سازمان هایی توسط PBU 17/02 "حسابداری هزینه های تحقیق، توسعه و کار فن آوری" تنظیم می شود، که با دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 19 نوامبر 2002 شماره 115n تصویب شده است.

PBU 17/02 باید توسط سازمان های تجاری که تحقیق و توسعه انجام می دهند اعمال شود اشخاص حقوقیطبق قوانین فدراسیون روسیه. اما فقط توسط سازمانهایی استفاده می شود که تحقیق و توسعه را به تنهایی انجام می دهند و / یا به عنوان مشتری (سرمایه گذار) تحت یک قرارداد برای انجام کار مشخص شده عمل می کنند.

لطفاً توجه داشته باشید که PBU 17/02 فقط در موارد زیر اعمال می شود:

اگر تحقیق و توسعه تجارت اصلی سازمان نیست؛

اگر تحقیق و توسعه که توسط سازمان سفارش داده شده یا به تنهایی انجام شده است، از نظر قانونی رسمیت نداشته باشد (یعنی برای نتایج این تحقیق و توسعه، پتنت یا گواهی دریافت نشده باشد).

اگر تحقیق و توسعه با هدف کسب منافع اقتصادی برای سازمان انجام می شد.

PBU 17/02 تنها کارهای تحقیق و توسعه مرتبط با اجرای فعالیت های علمی (تحقیقاتی)، علمی و فنی و پیشرفت های تجربی را طبقه بندی می کند.

تعاریف این آثار در قانون فدرال 23 اوت 1996 شماره 127-FZ "در مورد علم و سیاست علم و فناوری" آمده است. طبق این قانون فدرال، برای اهداف حسابداری، فعالیت های تحقیق و توسعه به شرح زیر شناخته می شود:

1. فعالیت علمی (پژوهشی) - فعالیتی با هدف کسب و به کارگیری دانش جدید از جمله:

تحقیقات علمی بنیادی عبارت است از فعالیت تجربی یا نظری با هدف کسب دانش جدید در مورد قوانین اساسی ساختار، عملکرد و توسعه انسان، جامعه و محیط طبیعی.

تحقیقات علمی کاربردی، تحقیقاتی است که عمدتاً با هدف به کارگیری دانش جدید برای دستیابی به اهداف عملی و حل مشکلات خاص انجام می شود.

2. فعالیت های علمی و فنی - فعالیت هایی با هدف کسب و به کارگیری دانش جدید برای حل مشکلات فنی، مهندسی، اقتصادی، اجتماعی، بشردوستانه و غیره، تضمین عملکرد علم، فناوری و تولید به عنوان یک سیستم واحد.

3. پیشرفت های تجربی - فعالیت هایی که مبتنی بر دانش به دست آمده در نتیجه تحقیقات علمی یا بر اساس تجربیات عملی است و با هدف حفظ جان و سلامت انسان، ایجاد مواد، محصولات، فرآیندها، دستگاه ها، خدمات، سیستم ها یا سیستم های جدید انجام می شود. روش ها و بهبود بیشتر آنها

PBU 17/02 برای کارهای ناتمام اعمال نمی شود. همچنین در رابطه با هزینه های توسعه منابع طبیعی، هزینه های آماده سازی و تسلط بر تولید و هزینه های مرتبط با بهبود فناوری تولید، بهبود کیفیت محصول، تغییر طراحی آن و سایر ویژگی های عملیاتی انجام شده در فرآیند تولید (فناوری) استفاده نمی شود.

در عمل، PBU 17/02 در دو مورد اعمال می شود:

1) اگر در حین تحقیق و توسعه نتیجه ای حاصل شود که مشمول حمایت قانونی است ، اما به ترتیب مقرر در قانون رسمیت نمی یابد.

2) اگر در حین تحقیق و توسعه نتیجه ای حاصل شود که مشمول حمایت قانونی نباشد.

حفاظت قانونی از اشیاء ایجاد شده، به عنوان مثال، در نتیجه کار توسعه، توسط اسناد اداره ثبت اختراع فدراسیون روسیه تأیید می شود:

ثبت اختراع برای یک اختراع؛

گواهی یک مدل کاربردی؛

ثبت اختراع برای طرح صنعتی

در صورت عدم دریافت چنین اسنادی، سازمان هنگام محاسبه هزینه های تحقیق و توسعه، باید توسط PBU 17/02 () هدایت شود. در این صورت، سازمان صاحب نتیجه تحقیق و توسعه می شود که طبیعتاً چیزی جز هزینه های سرمایه ای نیست. بند 16 PBU 17/02 () نشان می دهد که هزینه های تحقیق و توسعه به عنوان یک گروه مستقل از اقلام دارایی در بخش "دارایی های غیرجاری" در ترازنامه منعکس می شود.

توجه داشته باشید!

سازمان‌هایی که کارهای علمی، فنی، توسعه یا فن‌آوری را انجام می‌دهند باید عناصری را در دستور سیاست حسابداری ارائه کنند که مطابق با PBU 17/02، ملزم به افشای آن در صورت‌های مالی است.

علیرغم این واقعیت که ویژگی های اصلی تحقیق و توسعه ماهیت علمی و تازگی آنها است، هنجارهای PBU 17/02 فقط در صورتی معتبر هستند که به دلایلی نتیجه کار توسط یک حق اختراع، گواهی حق چاپ یا سایر اسناد محافظت کننده از حق چاپ رسمی نشده باشد.

از یک طرف، توسعه های دارای حق چاپ می توانند عبارتند از:

یا دارایی های ثابت؛

یا اشیاء دارایی های نامشهود؛

یا محصولات نهایی در نظر گرفته شده برای فروش؛

یا کالاهایی که برای فروش مجدد خریداری شده اند.

از سوی دیگر، امتناع از حمایت از حق چاپ برای نتایج تحقیق و توسعه تنها می تواند به معنای بی اهمیت بودن یا ماهیت ثانویه آنها باشد. یعنی تحقیق و توسعه که رویه حسابداری آن توسط PBU 17/02 تنظیم می‌شود، در واقع تحولاتی در سطح پیشنهادهای منطقی‌سازی هستند، در حالی که اختراعات مشمول حمایت قانونی هستند.

نکته دشوار دیگر در اعمال قوانین تعیین شده توسط PBU 17/02، نیاز به صلاحیت این نوع هزینه ها به عنوان هزینه برای فعالیت های عادی و هزینه های سرمایه ای بود.

این مشکلات ناشی از:

شرایط خاص فعالیت های سازمان؛

مشخصات فرآیند تولید؛

مشخصات صنعت؛

عوامل دیگر.

گاهی اوقات موقعیت‌هایی پیش می‌آید که همان نوع هزینه‌ها برای یک سازمان هزینه‌های مربوط به فعالیت‌های معمولی است و برای دیگری - سرمایه‌گذاری در آن.

به عنوان مثال، هزینه های توسعه و تسلط بر نوع جدیدی از محصول که برای تولید انبوه و سریال در نظر گرفته نشده است، باید توسط سازمان به عنوان هزینه برای فعالیت های عادی شناسایی شود. و اگر سازمانی نوع جدیدی از محصول را برای تولید انبوه و سریالی توسعه دهد، چنین هزینه هایی باید به عنوان هزینه های سرمایه ای در نظر گرفته شود، یعنی سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری.

بنابراین، بند 4 PBU 17/02 مقرر می دارد که این مقررات در موارد زیر اعمال نمی شود:

1) هزینه های توسعه منابع طبیعی (انجام مطالعات زمین شناسی زیر خاک، اکتشاف (اکتشاف اضافی) ذخایر توسعه یافته).

این نوع هزینه ها توسط سازمان های اکتشاف زمین شناسی در جریان انجام فعالیت های اصلی خود (یعنی نشان دهنده نوع جداگانه ای از کار انجام شده برای فروش) یا توسط بخش های ساختاری تخصصی سازمان های معدنی انجام می شود.

در هر صورت این هزینه ها سرمایه ای نبوده و جزء دارایی های غیرجاری نمی باشد.

2) هزینه کارهای مقدماتی در صنایع استخراجی و غیره.

این نوع هزینه به عنوان یک قاعده نه در یک زمان، بلکه در طی چندین ماه به هزینه محصولات (کارها، خدمات) پرداخت می شود.

برای این منظور از طرحی استفاده می شود که براساس آن هزینه های انجام شده ابتدا به عنوان بدهکار به حساب 97 «هزینه های معوق» ثبت می شود و سپس به روش و مبالغ تعیین شده در رویه های حسابداری سازمان به بهای تمام شده محصولات حذف می شود. ، آثار یا خدمات.

توجه داشته باشید!

هزینه های حساب شده به عنوان بخشی از دارایی های غیرجاری به طور مشابه با استهلاک توزیع می شود (یعنی در یک دوره بیش از 12 ماه)، و هزینه های معوق به عنوان هزینه های جاری (دارایی های جاری) طبقه بندی می شود و در دوره ای که بیش از 12 ماه نباشد حذف می شود. (اغلب تا پایان سال تقویمی)؛

3) هزینه های آماده سازی و توسعه تولید، سازمان های جدید، کارگاه ها، واحدها (هزینه های راه اندازی).

در این مورد، هزینه ها را می توان در یک دوره بیش از 12 ماه حذف کرد. تفاوت در ماهیت هزینه ها نهفته است - هزینه های راه اندازی دستاوردهای علمی نیستند و جدید نیستند.

4) هزینه های آماده سازی و توسعه تولید محصولاتی که برای تولید سریال و انبوه در نظر گرفته نشده است.

هزینه های آماده سازی و توسعه تولید فردی در بهای تمام شده یک واحد محصول لحاظ می شود. بنابراین، نیازی به تقسیم هزینه های انجام شده بین انواع محصولات و دوره های گزارشی نیست.

5) هزینه های مرتبط با بهبود فناوری و سازمان تولید، بهبود کیفیت محصول، تغییر طراحی محصول و سایر ویژگی های عملیاتی انجام شده در طول فرآیند تولید (فناوری).

این محدودیت به این معنی است که تحقیق و توسعه باید بر اساس سفارشات جداگانه با تهیه برآوردهای ویژه و اسناد گزارشگری انجام شود.

مطابق با الزامات ماده 8 قانون فدرال 21 نوامبر 1996 شماره 129-FZ "در مورد حسابداری" PBU 17/02 رویه جدیدی را برای انعکاس در حسابداری و صورت های مالی سازمان ها در هزینه های مرتبط با تحقیق و توسعه تعیین کرد. این هزینه ها به عنوان سرمایه گذاری (سرمایه گذاری) در دارایی های غیرجاری.

لازم به یادآوری است که قبل از اجرایی شدن PBU 17/02، سازمان ها از حساب های مختلف حسابداری برای انعکاس هزینه های مرتبط با تحقیق و توسعه در حسابداری استفاده می کردند:

در حال حاضر، طبق هنجارهای PBU 17/02، تمام هزینه های یک سازمان با هدف سرمایه گذاری در تحقیق و توسعه به طور جداگانه در بدهی حساب، حساب فرعی 08-8 "اجرای کار تحقیق، توسعه و فناوری" منعکس می شود.

نگهداری حسابداری تحلیلی برای حساب 08-8 توسط سازمان بر اساس نوع تحقیق و توسعه انجام شده، تحت قراردادها یا سفارشات تحقیق و توسعه انجام می شود.

توجه داشته باشید!

PBU 17/02 با در نظر گرفتن قوانین اساسی و الزامات تعریف شده توسط IFRS 9 "هزینه های تحقیق و توسعه" تدوین شد.

بر اساس این استاندارد بین المللی، هزینه های توسعه تنها زمانی به عنوان دارایی شناسایی می شوند که معیارهای زیر را رعایت کنند:

1) محصول یا فرآیند به وضوح تعریف شده است و هزینه های قابل انتساب به محصول یا فرآیند را می توان به طور جداگانه شناسایی و به طور قابل اعتماد اندازه گیری کرد.

2) امکان سنجی فنی محصول یا فرآیند را می توان نشان داد.

3) سازمان قصد تولید، فروش یا استفاده از محصول یا فرآیند را دارد.

4) می توان نشان داد که بازاری برای محصول یا فرآیند وجود دارد یا اگر برای استفاده داخلی به جای فروش در نظر گرفته شده باشد، مفید بودن آن برای سازمان.

5) منابع کافی برای تکمیل پروژه یا فروش یا استفاده از محصول یا فرآیند وجود دارد یا می توان نشان داد که در دسترس هستند.

بند 7 PBU 17/02 شرایط شناسایی هزینه های تحقیق و توسعه را به عنوان سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری تعریف می کند.

لازم به ذکر است که این شرایط بر اساس IFRS 9 تعیین شده است، اما با در نظر گرفتن مفاد قانون مدنی فدراسیون روسیه (از این پس قانون مدنی فدراسیون روسیه نامیده می شود).

PBU 17/02 چهار معیار از این قبیل را تعیین می کند (و همه شرایط باید به طور همزمان برآورده شوند):

1) میزان هزینه را می توان با اسناد حسابداری اولیه تعیین و تأیید کرد.

2) مدارک مستندی مبنی بر اتمام کار یا مرحله ای از کار (گواهی پذیرش کار تکمیل شده) وجود دارد و نتایج این کار توسط مشتری پذیرفته شده و مطابق با الزامات قانون مدنی رسمیت می یابد.

3) استفاده از نتایج کار برای تولید و (یا) نیازهای مدیریتی منجر به دریافت منافع اقتصادی (درآمد) آینده می شود.

4) استفاده از نتایج تحقیق و توسعه را می توان نشان داد. باید در نظر داشت که ما در مورد شروع استفاده واقعی از نتایج به دست آمده، در مورد راه اندازی و موارد مشابه صحبت می کنیم.

در صورت عدم احراز حداقل یکی از شرایط فوق، هزینه های سازمان مربوط به تحقیق و توسعه به عنوان هزینه های غیرعملیاتی دوره گزارش شناسایی و از اعتبار حساب 08 «سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری» به بدهکار شرکت کسر می شود. حساب 91 «سایر درآمدها و هزینه ها».

بند 5 PBU 17/02 روشی را برای انعکاس هزینه های تحقیق و توسعه در حسابداری به عنوان سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری ایجاد می کند.

مطابق بند 5، کلیه هزینه های منتسب به هزینه های تحقیق و توسعه در بدهی حساب 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" منعکس می شود.

طبق بند 9 PBU 17/02، هزینه های تحقیقات، توسعه و کارهای فناورانه شامل کلیه هزینه های واقعی مربوط به اجرای این کارها از جمله:

1. بهای تمام شده موجودی ها و خدمات اشخاص ثالث مورد استفاده در انجام کار مشخص شده

2. هزینه های دستمزد و سایر پرداخت ها به کارکنانی که مستقیماً در انجام کار مشخص شده تحت قرارداد کار مشارکت دارند.

3. کمک به نیازهای اجتماعی (از جمله مالیات یکپارچه اجتماعی).

4. هزینه تجهیزات ویژه و اتصالات ویژه در نظر گرفته شده برای استفاده به عنوان اشیاء آزمایشی و تحقیقاتی.

5. هزینه های نگهداری و بهره برداری از تجهیزات تحقیقاتی، تاسیسات و سازه ها، سایر دارایی های ثابت و سایر اموال.

6. هزینه های عمومی بازرگانی در صورتی که مستقیماً با اجرای این کارها مرتبط باشد.

7. ساير هزينه هاي مربوط به اجراي تحقيقات، توسعه و كارهاي فناورانه از جمله هزينه هاي آزمايش.

توجه به موارد زیر ضروری است: PBU 17/02 برای هزینه های مرتبط با بهبود فناوری و سازمان تولید، بهبود کیفیت محصول، تغییر طراحی محصول و سایر ویژگی های عملیاتی انجام شده در طول فرآیند تولید (فناوری) اعمال نمی شود. چنین هزینه هایی ماهیت بلندمدت ندارند و به تحقیق و توسعه مربوط نمی شوند.

هزینه های تحقیق و توسعه در حسابداری با ورودی منعکس می شود:

اگر سازمانی توافق نامه ای برای ارائه نتایج تحقیق و توسعه برای استفاده به صورت قابل بازپرداخت منعقد کند، در این صورت باید پرداختی را که بر اساس شرایط قرارداد به آن تعلق می گیرد به عنوان درآمد حاصل از فعالیت های عادی شناسایی کند و هزینه های تحقیق و توسعه را به عنوان هزینه های فعالیت های عادی در سازمان حذف کند. روش تجویز شده

در عمل، مسئله اعمال ماده 772 قانون مدنی فدراسیون روسیه اغلب مطرح می شود.

این ماده مقرر می دارد که مجری تحقیق و توسعه این حق را دارد که برای نیازهای خود از نتایج کار انجام شده برای سایر سازمان ها تحت یک قرارداد استفاده کند، مگر اینکه در این قرارداد طور دیگری مقرر شده باشد.

اغلب در چنین شرایطی، سازمان مجری به اشتباه معتقد است که اگر حق استفاده از نتایج تحقیق و توسعه را دارد، باید دارایی های غیرجاری مربوطه را در ترازنامه خود که حق استهلاک آن را دارد، در نظر بگیرد.

اما درست نیست.

اولاً، کلیه هزینه های واقعی مرتبط با به دست آوردن این نتیجه کار قبلاً توسط سازمان انجام دهنده به عنوان هزینه فعالیت های عادی شناسایی شده و پذیرفته شده و به سازمان مشتری منتقل شده است.

بنابراین، شناسایی هزینه های مشابه دو برابر هزینه برای فعالیت های عادی غیرقانونی است.

ثانیاً، تنها حق استفاده از نتایج کار، مستلزم ظهور حقوق مالکیت بر این نتایج نیست.

این بدان معناست که هیچ چیزی نباید در سوابق حسابداری سازمان مجری منعکس شود.

در مورد سازمان مشتری، هنگام انعکاس چنین معامله تجاری در سوابق حسابداری، باید قوانین تعیین شده توسط PBU 17/02 را اعمال کند.

همانطور که قبلاً در بالا ذکر کردیم ، برای اهداف حسابداری مطابق با بند 7 PBU 17/02 ، هزینه های تحقیق ، توسعه و کارهای فناوری که نتیجه مثبتی نداشته اند به عنوان هزینه های غیر عملیاتی دوره گزارش شناسایی می شوند. در حسابداری مالیاتی یک سازمان مطابق بند 2 ماده 262 قانون مالیات فدراسیون روسیه (از این پس به عنوان کد مالیاتی فدراسیون روسیه نامیده می شود) هزینه های تحقیق و توسعه مشخص شده به طور مساوی طی سه سال در یک قانون شناسایی می شود. مبلغی که بیش از 70 درصد هزینه های واقعی انجام شده برای تحقیق و توسعه نباشد.

مطابق بند 2 ماده 262 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هزینه های مالیات دهندگان برای تحقیقات و (یا) کارهای توسعه انجام شده به منظور ایجاد یا بهبود فناوری های موجود، ایجاد انواع جدیدی از مواد خام یا موادی که انجام نشده است. نتیجه مثبت می دهند، مشمول درج در سایر هزینه ها می شوند.

توجه داشته باشید که با توجه به اینکه دوره شناسایی این گونه هزینه ها و حجم آنها از نظر حسابداری و حسابداری مالیاتی منطبق نیست، سازمانی که تحقیق و توسعه انجام داده است که نتیجه مثبتی نداشته باشد، بین حسابداری فاصله خواهد داشت. و داده های حسابداری مالیاتی

در این مورد، سازمان موظف است مقررات حسابداری "حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد" PBU 18/02، مصوب 19 نوامبر 2002 وزارت دارایی فدراسیون روسیه را به شماره 114n "در مورد تایید" اعمال کند. مقررات حسابداری "حسابداری برای محاسبات مالیات بر درآمد" "PBU 18/02".

توجه داشته باشید!

قانون فدرال شماره 58-FZ مورخ 6 ژوئن 2005 "در مورد اصلاحات قسمت دوم قانون مالیات فدراسیون روسیه و برخی دیگر از قوانین قانونی فدراسیون روسیه در مورد مالیات ها و هزینه ها" اصلاحاتی را در ماده 262 قانون مالیاتی ارائه کرد. فدراسیون روسیه که از 1 ژانویه 2006 لازم الاجرا شد. این تغییرات اولاً دوره انحراف هزینه های تحقیق و توسعه را به دو سال کاهش می دهد و ثانیاً هزینه های تحقیق و توسعه که نتیجه مثبتی ندارند به عنوان هزینه هایی که برای اهداف مالیاتی در نظر گرفته می شوند به طور کامل حذف می شوند.

بند 16 PBU 17/02 شامل فهرستی از اطلاعاتی است که باید در صورت های مالی منعکس شود:

در مورد میزان هزینه های منتسب در دوره گزارشگری به هزینه های فعالیت های عادی و هزینه های غیرعملیاتی بر اساس نوع کار؛

در مورد میزان هزینه های تحقیق، توسعه و کارهای فناوری که به عنوان هزینه های فعالیت های عادی و (یا) هزینه های غیر عملیاتی حذف نشده است.

در مورد میزان هزینه های تحقیقات ناتمام، توسعه و کارهای فناوری.

از آنجایی که فرم‌های استاندارد صورت‌های مالی چنین جزئیاتی از داده‌ها را ارائه نمی‌کنند، باید فرم‌های مناسب تهیه و در یادداشت توضیحی صورت‌های مالی گنجانده شود.

این را به شما یادآوری کنیمکه PBU 17/02 توسط سازمانهایی که تحقیق و توسعه را تحت قراردادها به عنوان مجری (پیمانکار یا پیمانکار فرعی) انجام می دهند، اعمال نمی شود. این گونه هزینه ها به عنوان هزینه ای برای این سازمان ها برای انجام فعالیت هایی با هدف ایجاد درآمد در نظر گرفته می شود.

شما می توانید در مورد مسائل مربوط به حسابداری در سازمان های علمی و ویژگی های حسابداری تحقیق و توسعه در کتاب JSC "BKR-Intercom-Audit" "علم، طراحی از دیدگاه سازمان های علمی و مصرف کنندگان" اطلاعات بیشتری کسب کنید.

وزارت دارایی فدراسیون روسیه

در مورد تصویب آیین نامه حسابداری "حسابداری هزینه های تحقیقات، توسعه و فناوری"
PBU 17/02

سند با تغییرات ایجاد شده:
(Rossiyskaya Gazeta، N 242، 27 اکتبر 2006) (با شروع صورتهای مالی سالانه برای سال 2006 لازم الاجرا شد).
(درگاه اینترنتی رسمی اطلاعات حقوقی www.pravo.gov.ru، 06/09/2016، N 0001201606090001).
____________________________________________________________________

در پیروی از برنامه اصلاح حسابداری مطابق با استانداردهای گزارشگری مالی بین المللی، مصوب 6 مارس 1998 N 283 دولت فدراسیون روسیه (مجموعه قوانین فدراسیون روسیه، 1998، N 11، ماده 1290). )

من سفارش می دهم:

1. تصویب آیین نامه حسابداری پیوست "حسابداری هزینه های کار تحقیق، توسعه و فناوری" PBU 17/02.

وزیر
الف کودرین

ثبت شده است
در وزارت دادگستری
فدراسیون روسیه
11 دسامبر 2002،
ثبت شماره 4022

آیین نامه حسابداری "حسابداری هزینه های تحقیقات، توسعه و کارهای فناورانه" PBU 17/02

I. مقررات عمومی

1. این مقررات قوانینی را برای تشکیل در حسابداری و صورت های مالی سازمان های تجاری که طبق قانون فدراسیون روسیه (به استثنای موسسات اعتباری) اشخاص حقوقی هستند، اطلاعات مربوط به هزینه های مربوط به اجرای تحقیق و توسعه را تعیین می کند. و کار تکنولوژیک

این آیین‌نامه توسط سازمان‌هایی اعمال می‌شود که به تنهایی کار تحقیق، توسعه و فناوری را انجام می‌دهند و/یا مرجع قراردادی کار مذکور هستند.

2. این آیین نامه در مورد کارهای تحقیق، توسعه و فناوری اعمال می شود:
_______________
برای اهداف این آیین نامه، کار تحقیقاتی شامل کارهای مربوط به اجرای فعالیت های علمی (تحقیقاتی)، علمی و فنی و پیشرفت های تجربی است که توسط قانون فدرال 23 اوت 1996 N 127-FZ "در مورد علم و علمی و ایالتی" تعریف شده است. سیاست فنی» (مجموعه قانون فدراسیون روسیه، 1996، شماره 35، هنر 4137؛ 1998، شماره 30، هنر 3607، شماره 51، هنر 6271؛ 2000، شماره 2، هنر 162؛ 2001 , شماره 1 (قسمت دوم) , هنر 20).

که برای آنها نتایجی به دست آمده است که مشمول حمایت قانونی هستند، اما به ترتیب مقرر در قانون رسمیت داده نشده است.

که برای آنها نتایجی به دست آمد که مطابق با هنجارهای قانون فعلی مشمول حمایت قانونی نیستند.

3. این آیین نامه در مورد کارهای تحقیقاتی، توسعه و فناوری ناتمام و همچنین کارهای تحقیق، توسعه و فناوری که نتایج آن در حسابداری به عنوان دارایی های نامشهود لحاظ می شود، اعمال نمی شود.

5. اطلاعات مربوط به هزینه های تحقیق، توسعه و کار فن آوری در حسابداری به عنوان سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری منعکس می شود.

حسابداری تحلیلی هزینه های تحقیق، توسعه و کارهای فناوری به طور جداگانه بر اساس نوع کار، قراردادها (سفارش ها) انجام می شود.

6. واحد حسابداری هزینه های تحقیق، توسعه و کار فناورانه یک شی موجودی است.

برای اهداف این آیین نامه، یک موجودی کالا مجموعه ای از هزینه های کار انجام شده در نظر گرفته می شود که نتایج آن به طور مستقل در تولید محصولات (عملکرد کار، ارائه خدمات) یا برای نیازهای مدیریتی استفاده می شود. سازمان.

II. شناسایی هزینه های تحقیق، توسعه و کار فناوری

7. مخارج تحقیقات، توسعه و کارهای فناورانه در صورت احراز شرایط زیر در حسابداری شناسایی می شود:

میزان هزینه را می توان تعیین و تأیید کرد.

شواهد مستندی مبنی بر اتمام کار (گواهی پذیرش کار تکمیل شده و غیره) وجود دارد.

استفاده از نتایج کار برای نیازهای تولید و (یا) مدیریت منجر به دریافت منافع اقتصادی (درآمد) آینده می شود.

استفاده از نتایج تحقیقات، توسعه و کار فناوری را می توان نشان داد.

در صورتی که حداقل یکی از شرایط فوق احراز نشود، هزینه های سازمان مربوط به اجرای کار تحقیق، توسعه و فناوری به عنوان سایر هزینه های دوره گزارش شناسایی می شود (بند اصلاح شده، با شروع صورت های مالی سالانه به اجرا در می آید. 2006 به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 18 سپتامبر 2006 N 116n.

هزینه های تحقیق، توسعه و کارهای فناوری که نتیجه مثبتی نداشته اند نیز به عنوان سایر هزینه های دوره گزارش شناسایی می شوند (بند اصلاح شده، با شروع صورت های مالی سالانه برای سال 2006 به دستور وزارت دارایی روسیه اجرا می شود. مورخ 18 سپتامبر 2006 N 116n.

8. اگر مخارج تحقیق، توسعه و کار فناوری در دوره های گزارشی قبلی به عنوان سایر هزینه ها شناسایی شده باشد، در دوره های گزارشی بعدی نمی توان آنها را به عنوان دارایی های غیرجاری شناسایی کرد (بند اصلاح شده، از شروع صورت های مالی سالانه به اجرا درآمده است. 2006 به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 18 سپتامبر 2006 N 116n.

III. ترکیب هزینه های تحقیق، توسعه و کار فناوری

9. مخارج تحقیقات، توسعه و کارهای فناورانه شامل کلیه هزینه های واقعی مربوط به اجرای کار مشخص می شود.

هزینه های انجام تحقیقات، توسعه و کارهای فناوری عبارتند از:

هزینه موجودی ها و خدمات سازمان های شخص ثالث و افراد مورد استفاده در انجام کار مشخص شده؛

هزینه های دستمزد و سایر پرداخت ها به کارکنانی که مستقیماً در انجام کار مشخص شده تحت یک قرارداد کار مشارکت دارند.

کمک به نیازهای اجتماعی (از جمله مالیات اجتماعی یکپارچه)؛

هزینه تجهیزات ویژه و اتصالات ویژه در نظر گرفته شده برای استفاده به عنوان اشیاء آزمایشی و تحقیقاتی؛

استهلاک دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود مورد استفاده در انجام کار مشخص.

هزینه های نگهداری و بهره برداری از تجهیزات تحقیقاتی، تاسیسات و سازه ها، سایر دارایی های ثابت و سایر اموال؛

هزینه های عمومی تجاری در صورتی که مستقیماً با اجرای این کارها مرتبط باشد.

سایر هزینه های مربوط به اجرای تحقیقات، توسعه و کارهای فناوری، از جمله هزینه های آزمایش.

IV. حذف هزینه های تحقیق، توسعه و کار فن آوری

11. انصراف از هزینه های هر کار تحقیق، توسعه و فناوری تکمیل شده به یکی از روش های زیر انجام می شود:

روش خطی؛

روشی برای حذف هزینه ها متناسب با حجم محصولات (کارها، خدمات).

دوره انصراف از هزینه های تحقیقات، توسعه و کارهای فناورانه توسط سازمان به طور مستقل بر اساس دوره مورد انتظار استفاده از نتایج تحقیقات، توسعه و کار فناوری تعیین می شود که در طی آن سازمان می تواند مزایای اقتصادی (درآمد) دریافت کند. 5 سال بیشتر نیست در این صورت عمر مفید مشخص شده نمی تواند از عمر سازمان تجاوز کند.

14. در طول سال گزارش، حذف هزینه های تحقیقات، توسعه و فناوری به عنوان هزینه های فعالیت های عادی به طور مساوی به میزان 1/12 مبلغ سالانه بدون توجه به روشی که برای رد هزینه ها استفاده می شود انجام می شود. .

هیچ تغییری در روش پذیرفته شده حذف هزینه ها برای کارهای تحقیقاتی، توسعه و فناوری خاص در طول دوره استفاده از نتایج یک کار خاص وجود ندارد.

سازمانی که حق استفاده از روش‌های ساده‌شده حسابداری، از جمله گزارش‌دهی ساده‌شده حسابداری (مالی) را دارد، می‌تواند هزینه‌های تحقیقات، توسعه و کارهای فناوری را به‌عنوان هزینه‌های فعالیت‌های عادی به‌طور کامل در حین انجام آن‌ها حذف کند.
(این بند از 20 ژوئن 2016 به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 16 مه 2016 N 64n اضافه شد)

15. در صورت خاتمه استفاده از نتایج تحقیقات، توسعه یا کارهای فناورانه خاص در تولید محصولات (اجرای کار، ارائه خدمات) یا برای نیازهای مدیریتی سازمان و همچنین زمانی که به آن تبدیل شود. بدیهی است که در آینده از استفاده از نتایج این کار منفعت اقتصادی دریافت نخواهد شد، مبلغ هزینه‌های مربوط به این گونه تحقیقات، طراحی آزمایشی یا کارهای فناورانه که در هزینه‌های فعالیت‌های عادی لحاظ نشده است، مشمول کسر می‌شود. هزینه های دوره گزارش در تاریخ تصمیم به توقف استفاده از نتایج این کار (بند اصلاح شده، از صورت های مالی سالانه برای سال 2006 به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 18 سپتامبر 2006 N 116n لازم الاجرا شد. .

V. افشای اطلاعات در صورتهای مالی

16. صورتهای مالی سازمان باید منعکس کننده اطلاعات زیر باشد:

در مورد میزان هزینه های نسبت داده شده در دوره گزارش به هزینه های فعالیت های عادی و سایر هزینه ها بر اساس نوع کار (بند اصلاح شده، با شروع صورت های مالی سالانه 2006 به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 18 سپتامبر اجرا شد. , 2006 N 116n;

در مورد میزان مخارج تحقیقات، توسعه و کارهای فناوری که به عنوان هزینه فعالیت های عادی و (یا) هزینه های دیگر کسر نشده است (بند اصلاح شده که با شروع صورت های مالی سالانه 2006 به دستور وزارت دارایی به اجرا درآمده است. روسیه مورخ 18 سپتامبر 2006 N 116n;

در مورد میزان هزینه های تحقیقات ناتمام، توسعه و کارهای فناوری.

اگر قابل توجه باشد، اطلاعات مربوط به هزینه های تحقیق، توسعه و کار فناوری در ترازنامه تحت گروه جداگانه ای از اقلام دارایی منعکس می شود (بخش "دارایی های غیرجاری").

17. به عنوان بخشی از اطلاعات مربوط به رویه‌های حسابداری سازمان در صورت‌های مالی، حداقل اطلاعات زیر قابل افشا است:

در مورد روش های حذف هزینه های تحقیق، توسعه و کار فناوری؛

در مهلت های اتخاذ شده توسط سازمان برای استفاده از نتایج تحقیقات، توسعه و کار فن آوری.

بازنگری سند با در نظر گرفتن
تغییرات و اضافات آماده شده است
JSC "Kodeks"