PBU 17 02 maliyet muhasebesi. Ar-Ge harcamalarının muhasebeleştirilmesi. Ar-Ge sonuçlarına ilişkin münhasır haklar

4. Bu Yönetmelik, kuruluşun doğal kaynakların geliştirilmesine yönelik harcamaları (toprağın jeolojik araştırmalarının yapılması, geliştirilmiş yatakların araştırılması (ek araştırma), madencilik endüstrilerindeki hazırlık çalışmaları vb.), hazırlık ve geliştirme giderleri için geçerli değildir. üretim, yeni organizasyonlar, atölyeler, birimler (başlangıç maliyetleri), seri ve seri üretime yönelik olmayan ürünlerin üretiminin hazırlanması ve ustalaşması maliyetleri ile üretim teknolojisinin ve organizasyonunun iyileştirilmesi, ürün kalitesinin iyileştirilmesi ile ilgili maliyetler, üretim (teknolojik) süreci sırasında gerçekleştirilen ürün tasarımının ve diğer operasyonel özelliklerin değiştirilmesi.

5. Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderlerine ilişkin bilgiler muhasebeye duran varlıklara yapılan yatırımlar olarak yansıtılır.

Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmalara ilişkin harcamaların analitik muhasebesi, iş türüne, sözleşmelere (siparişlere) göre ayrı ayrı yapılır.

6. Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderlerinin muhasebe birimi bir envanter nesnesidir.

Bu Yönetmeliğin amaçları doğrultusunda, bir envanter nesnesi, sonuçları ürünlerin üretiminde (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) veya işletmenin yönetim ihtiyaçları için bağımsız olarak kullanılan, yapılan iş için bir dizi gider olarak kabul edilir. organizasyon.

II. Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmalara ilişkin harcamaların tanınması

7. Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderleri, aşağıdaki koşulların karşılanması durumunda muhasebeleştirilir:

harcama miktarı belirlenebilir ve onaylanabilir;

işin tamamlandığına dair belgesel kanıt var (tamamlanan iş için kabul belgesi vb.);

iş sonuçlarının üretim ve/veya yönetim ihtiyaçları için kullanılması gelecekteki ekonomik faydaların (gelir) elde edilmesine yol açacaktır;

Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmaların sonuçlarının kullanımı gösterilebilir.

Yukarıdaki koşullardan en az birinin karşılanmaması durumunda kuruluşun araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmalarının uygulanmasına ilişkin giderleri raporlama döneminin diğer giderleri olarak muhasebeleştirilir.

Olumlu sonuç vermeyen araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderleri de raporlama döneminin diğer giderleri olarak muhasebeleştirilmiştir.

III. Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderlerinin bileşimi

9. Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderleri, belirtilen işin uygulanmasıyla ilgili tüm fiili harcamaları içerir.

Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmaların yürütülmesine ilişkin harcamalar şunları içerir:

belirtilen işin gerçekleştirilmesinde kullanılan üçüncü taraf kuruluşların ve kişilerin stok ve hizmetlerinin maliyeti;

bir iş sözleşmesi kapsamında belirtilen işin yerine getirilmesinde doğrudan yer alan çalışanlara yapılan ücret ve diğer ödemelerin maliyetleri;

sosyal ihtiyaçlara yönelik katkılar (birleşik sosyal vergi dahil);

test ve araştırma nesneleri olarak kullanılması amaçlanan özel ekipman ve özel donanımların maliyeti;

belirtilen işin gerçekleştirilmesinde kullanılan sabit varlıkların ve maddi olmayan varlıkların amortismanı;

araştırma ekipmanının, tesislerinin ve yapılarının, diğer sabit varlıkların ve diğer mülklerin bakım ve işletme maliyetleri;

bu işlerin uygulanmasıyla doğrudan ilgili ise genel işletme giderleri;

test maliyetleri de dahil olmak üzere araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmaların uygulanmasıyla doğrudan ilgili diğer harcamalar.

IV. Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderlerinin silinmesi

10. Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderleri, ürünlerin üretiminde belirtilen çalışmanın gerçekleştirilmesinden elde edilen sonuçların fiilen uygulandığı ayı takip eden ayın 1'inci gününden itibaren olağan faaliyetler gideri olarak silinmeye tabidir. (yürütme işleri, hizmetlerin sağlanması) veya kuruluşun yönetim ihtiyaçları için.

11. Tamamlanan her araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma için harcamaların düşülmesi aşağıdaki yollardan biriyle gerçekleştirilir:

doğrusal yöntem;

giderlerin ürünlerin (işler, hizmetler) hacmiyle orantılı olarak yazılması yöntemi.

Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderlerinin yazılma süresi, kuruluşun ekonomik fayda (gelir) alabileceği araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma sonuçlarının beklenen kullanım süresine bağlı olarak kuruluş tarafından bağımsız olarak belirlenir, ancak artık 5 yıl yok. Bu durumda belirtilen faydalı ömür kuruluşun ömrünü aşamaz.

12. Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmalara ilişkin harcamaların doğrusal olarak silinmesi, kabul edilen süre boyunca eşit olarak gerçekleştirilir.

13. Ürünlerin (iş, hizmetler) hacmiyle orantılı giderler yazılırken, raporlama döneminde silinecek araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderlerinin tutarının belirlenmesi, niceliksel göstergeye göre yapılır. raporlama dönemindeki ürünlerin (iş, hizmetler) hacmi ve belirli araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmalara yönelik toplam harcama tutarının tüm uygulama dönemi boyunca beklenen ürün (iş, hizmetler) hacminin tamamına oranı Belirli bir çalışmanın sonuçları.

Belirli bir çalışmanın sonuçlarının uygulanma süresi boyunca, belirli araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmalara ilişkin giderlerin kabul edilmesinde kabul edilen yöntemde herhangi bir değişiklik yoktur.

Basitleştirilmiş muhasebe (finansal) raporlama da dahil olmak üzere basitleştirilmiş muhasebe yöntemlerini kullanma hakkına sahip bir kuruluş, araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmalara ilişkin harcamaları, gerçekleştirildikleri sırada olağan faaliyetlerin giderleri olarak yazabilir.

15. Ürünlerin üretiminde (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) veya kuruluşun yönetim ihtiyaçları için belirli araştırma, geliştirme veya teknolojik çalışma sonuçlarının kullanımının sona ermesi durumunda ve ayrıca Bu çalışmanın sonuçlarının kullanımından gelecekte ekonomik fayda elde edilmeyeceği açıksa, bu tür araştırma, geliştirme veya teknolojik çalışma için yapılan harcamaların, olağan faaliyetlere ilişkin harcamalara dahil edilmeyen tutarı, diğer giderler olarak yazılmaya tabidir. raporlama döneminin bu çalışmanın sonuçlarının kullanımını durdurma kararının alındığı tarih.

17. Finansal tablolarda kuruluşun muhasebe politikalarına ilişkin bilgiler kapsamında en azından aşağıdaki bilgiler açıklamaya tabidir:

araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma masraflarını yazma yöntemleri hakkında;

araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmaların sonuçlarının uygulanması için kuruluş tarafından kabul edilen son tarihler hakkında.

______________________________

* Bu Yönetmeliğin amaçları doğrultusunda, araştırma çalışmaları, 23 Ağustos 1996 N 127-FZ "Bilim ve Devlet Bilimi Üzerine" Federal Yasası ile tanımlanan bilimsel (araştırma), bilimsel ve teknik faaliyetlerin ve deneysel gelişmelerin uygulanmasına ilişkin çalışmaları içerir. - teknik politika" (Mevzuatın toplanması Rusya Federasyonu 1996, N 35, Madde 4137; 1998, N 30, madde 3607, N 51, madde 6271; 2000, N 2, madde 162; 2001, N 1 (bölüm II), madde 20).

11. Gerçekleştirilen her araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmaya ilişkin giderlerin mahsup edilmesi aşağıdaki yollardan biriyle gerçekleştirilir:

doğrusal yöntem;
giderlerin ürünlerin (işler, hizmetler) hacmiyle orantılı olarak yazılması yöntemi.

12. Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmalara ilişkin harcamaların doğrusal olarak silinmesi, kabul edilen süre boyunca eşit olarak gerçekleştirilir.

13. Ürünlerin (iş, hizmetler) hacmiyle orantılı giderler yazılırken, raporlama döneminde silinecek araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderlerinin tutarının belirlenmesi, niceliksel göstergeye göre yapılır. raporlama dönemindeki ürünlerin (iş, hizmetler) hacmi ve belirli bir araştırma, geliştirme, tasarım, teknolojik çalışmaya ilişkin toplam harcama tutarının tüm başvuru dönemi için beklenen ürün (iş, hizmetler) hacminin tamamına oranı Belirli bir çalışmanın sonuçları.

15. Ürünlerin üretiminde (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) veya kuruluşun yönetim ihtiyaçları için belirli araştırma, geliştirme veya teknolojik çalışma sonuçlarının kullanımının sona ermesi durumunda ve ayrıca Bu çalışmanın sonuçlarının kullanımından gelecekte herhangi bir ekonomik fayda elde edilmeyeceği açıksa, bu tür araştırma, geliştirme veya teknolojik çalışma için yapılan, olağan faaliyetlere ilişkin harcamalara dahil edilmeyen harcamaların tutarı, diğer giderler olarak kayıttan silinmeye tabidir. Bu çalışmanın sonuçlarının kullanımını durdurma kararının verildiği tarihteki raporlama döneminin giderleri.

Bu yazımızda Ar-Ge maliyetlerinin bu çalışmanın sonuçlarının tüketicisi olan kuruluşların muhasebelerine nasıl yansıdığından bahsedeceğiz.

Bu tür kuruluşlarda Ar-Ge harcamalarının muhasebeleştirilmesi, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 tarih ve 115n sayılı Emri ile onaylanan PBU 17/02 “Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderlerinin muhasebeleştirilmesi” tarafından düzenlenmektedir.

PBU 17/02, Ar-Ge yapan ticari kuruluşlar tarafından uygulanmalıdır. tüzel kişiler Rusya Federasyonu mevzuatına göre. Ancak yalnızca kendi başına Ar-Ge yapan ve/veya belirtilen işi gerçekleştirmek üzere bir sözleşme kapsamında müşteri (yatırımcı) olarak hareket eden kuruluşlar tarafından kullanılır.

Lütfen PBU 17/02'nin yalnızca aşağıdaki durumlarda geçerli olduğunu unutmayın:

Ar-Ge kuruluşun ana işi değilse;

Kuruluşun sipariş ettiği veya kendi başına gerçekleştirdiği Ar-Ge yasal olarak resmileştirilmemişse (yani bu Ar-Ge sonuçlarına ilişkin patent veya sertifika alınmamışsa);

Ar-Ge, kuruluşa ekonomik fayda sağlamak amacıyla yapılıyorsa.

PBU 17/02, yalnızca bilimsel (araştırma), bilimsel ve teknik faaliyetlerin ve deneysel gelişmelerin uygulanmasıyla ilgili çalışmaları Ar-Ge olarak sınıflandırır.

Bu eserlerin tanımları 23 Ağustos 1996 tarihli ve 127-FZ sayılı “Bilim ve Bilim ve Teknoloji Politikası Hakkında” Federal Kanunda yer almaktadır. Bu Federal Kanuna göre, muhasebe açısından Ar-Ge faaliyetleri aşağıdaki şekilde tanınır:

1. Bilimsel (araştırma) faaliyeti - aşağıdakiler dahil olmak üzere yeni bilgilerin elde edilmesini ve uygulanmasını amaçlayan faaliyet:

Temel bilimsel araştırma, insanın, toplumun ve doğal çevrenin yapısının, işleyişinin ve gelişiminin temel yasaları hakkında yeni bilgiler elde etmeyi amaçlayan deneysel veya teorik faaliyettir;

Uygulamalı bilimsel araştırma, öncelikle pratik hedeflere ulaşmak ve belirli sorunları çözmek için yeni bilgilerin uygulanmasını amaçlayan araştırmadır.

2. Bilimsel ve teknik faaliyetler - teknolojik, mühendislik, ekonomik, sosyal, insani ve diğer sorunları çözmek için yeni bilgilerin elde edilmesini ve uygulanmasını, bilimin, teknolojinin ve üretimin tek bir sistem olarak işleyişini sağlamayı amaçlayan faaliyetler.

3. Deneysel gelişmeler - bilimsel araştırma sonucunda elde edilen bilgilere veya pratik deneyime dayanan ve insan yaşamını ve sağlığını korumayı, yeni materyaller, ürünler, süreçler, cihazlar, hizmetler, sistemler oluşturmayı amaçlayan faaliyetler veya yöntemleri ve bunların daha da geliştirilmesi.

PBU 17/02 tamamlanmamış işler için geçerli değildir. Ayrıca, doğal kaynakların geliştirilmesi maliyetleri, üretim hazırlama ve uzmanlaşma maliyetleri ve üretim teknolojisinin iyileştirilmesi, ürün kalitesinin iyileştirilmesi, tasarımının değiştirilmesi ve üretim (teknolojik) sürecinde gerçekleştirilen diğer operasyonel özelliklerle ilgili maliyetlerle ilgili olarak kullanılmaz.

Uygulamada PBU 17/02 iki durumda uygulanır:

1) Ar-Ge sırasında yasal korumaya tabi olan ancak kanunun öngördüğü şekilde resmileştirilmeyen bir sonuç elde edilirse;

2) Ar-Ge sırasında hukuki korumaya tabi olmayan bir sonuç elde edilmesi.

Örneğin geliştirme çalışmaları sonucunda oluşturulan nesnelerin yasal koruması, Rusya Federasyonu Patent Ofisi belgeleriyle doğrulanır:

Bir buluş için patent;

Faydalı model sertifikası;

Endüstriyel tasarım patenti.

Bu tür belgeler alınmazsa, kuruluş Ar-Ge harcamalarını muhasebeleştirirken PBU 17/02 () tarafından yönlendirilmelidir. Bu durumda kuruluş, doğası gereği aktifleştirilmiş giderlerden başka bir şey olmayan Ar-Ge sonucunun sahibi olur. PBU 17/02'nin () 16. paragrafı, Ar-Ge harcamalarının bilançoda “Dönen varlıklar” bölümünde bağımsız bir varlık kalemleri grubu olarak yansıtıldığını göstermektedir.

Not!

Bilimsel, teknik, geliştirme veya teknolojik çalışmalar yapan kuruluşlar, PBU 17/02 uyarınca mali tablolarda açıklanması gereken muhasebe politikası düzenleme unsurlarını sağlamalıdır.

Ar-Ge'nin temel özelliklerinin bilimsel doğası ve yenilikçiliği olmasına rağmen, PBU 17/02 normları ancak herhangi bir nedenle çalışmanın sonucunun bir patent, telif hakkı sertifikası veya telif hakkını koruyan başka bir belge ile resmileştirilmemesi durumunda geçerlidir.

Bir yandan telif hakkıyla korunan gelişmeler şunlar olabilir:

Sabit varlıklar;

Veya maddi olmayan duran varlıkların nesneleri;

Satışa yönelik bitmiş ürünler;

Veya yeniden satış için satın alınan mallar.

Öte yandan, Ar-Ge sonuçlarına ilişkin telif hakkının korunmasının reddedilmesi, yalnızca bunların karşılaştırmalı önemsizliği veya ikincil niteliği anlamına gelebilir. Yani muhasebe prosedürü PBU 17/02 tarafından düzenlenen Ar-Ge aslında rasyonelleştirme önerileri düzeyindeki gelişmelerdir, buluşlar ise yasal korumaya tabidir.

PBU 17/02 tarafından belirlenen kuralların uygulanmasındaki bir diğer zor nokta, bu tür harcamaların olağan faaliyetlere yönelik harcamalar ve sermaye niteliğindeki harcamalar olarak değerlendirilmesi ihtiyacıydı.

Bu zorluklar şunlardan kaynaklanmaktadır:

Kuruluşun faaliyetlerinin özel koşulları;

Üretim sürecinin özellikleri;

Sektör özellikleri;

Diğer faktörler.

Bazen, bir kuruluş için aynı tür harcamaların sıradan faaliyetler için harcamalar ve diğeri için yatırımlar olduğu durumlar ortaya çıkar.

Örneğin, seri ve seri üretime yönelik olmayan yeni bir ürün türünün geliştirilmesi ve ustalaşmasının maliyetleri kuruluş tarafından olağan faaliyetlerin giderleri olarak kabul edilmelidir. Ve eğer bir kuruluş seri ve seri üretime yönelik yeni bir ürün türü geliştirirse, bu tür maliyetler sermaye giderleri, yani duran varlıklara yapılan yatırımlar olarak değerlendirilmelidir.

Bu nedenle, PBU 17/02'nin 4. paragrafı bu Yönetmeliğin aşağıdakiler için geçerli olmadığını belirlemektedir:

1) doğal kaynakların geliştirilmesine yönelik harcamalar (toprağın jeolojik araştırmalarının yapılması, gelişmiş yatakların araştırılması (ek araştırma).

Bu tür harcamalar, jeolojik araştırma kuruluşları tarafından ana faaliyetlerini yürütürken (yani satış için yapılan ayrı bir iş türünü temsil ederler) veya madencilik kuruluşlarının özel yapısal bölümleri tarafından gerçekleştirilir.

Her durumda, bu giderler sermaye değildir ve duran varlıklara dahil edilmez;

2) maden çıkarma endüstrilerindeki hazırlık çalışmaları vb. giderleri.

Bu tür bir maliyet, kural olarak, bir kerede değil, birkaç ay boyunca ürünlerin (işler, hizmetler) maliyetine yazılır.

Bu amaçlar için, yapılan harcamaların ilk önce 97 “Ertelenmiş Giderler” hesabına borç olarak kaydedildiği ve daha sonra kuruluşun muhasebe politikalarında belirlenen şekil ve tutarlarda ürünlerin maliyetine yazıldığı bir plan kullanılır. , işler veya hizmetler.

Not!

Duran varlıkların bir parçası olarak muhasebeleştirilen maliyetler, amortismana benzer şekilde (yani 12 ayı aşan bir süre boyunca) dağıtılır ve ertelenmiş giderler, cari maliyetler (dönen varlıklar) olarak sınıflandırılır ve 12 ayı geçmeyen bir süre boyunca silinir. (çoğunlukla takvim yılının sonuna kadar);

3) üretimin, yeni organizasyonların, atölyelerin, birimlerin hazırlanması ve geliştirilmesi maliyetleri (başlangıç maliyetleri).

Bu durumda maliyetler 12 ayı aşan bir süre boyunca silinebilir. Aradaki fark, maliyetlerin doğasında yatmaktadır; başlangıç maliyetleri bilimsel başarılar değildir ve yeni değildir;

4) seri ve seri üretime yönelik olmayan ürünlerin üretiminin hazırlanması ve geliştirilmesi maliyetleri.

Bireysel üretimin hazırlanması ve geliştirilmesi maliyetleri, bir birim ürünün maliyetine dahildir. Bu nedenle, oluşan giderlerin ürün türleri ve raporlama dönemleri arasında dağıtılmasına gerek yoktur;

5) üretim (teknolojik) süreci sırasında gerçekleştirilen teknoloji ve üretim organizasyonunun iyileştirilmesi, ürün kalitesinin iyileştirilmesi, ürün tasarımının değiştirilmesi ve diğer operasyonel özelliklerle ilgili maliyetler.

Bu sınırlama, Ar-Ge'nin özel tahminler ve raporlama belgeleri hazırlayarak ayrı siparişler halinde yürütülmesi gerektiği anlamına gelir.

21 Kasım 1996 tarihli ve 129-FZ sayılı “Muhasebe Hakkında” PBU 17/02 Federal Kanununun 8. Maddesinin gerekliliklerine uygun olarak, Ar-Ge ile ilgili kuruluşların giderlerinin muhasebe ve mali tablolarına yansıtılması için yeni bir prosedür belirlendi; bu giderler duran varlıklara yapılan yatırımlar (yatırımlar) olarak kabul edilir.

PBU 17/02 yürürlüğe girmeden önce kuruluşların Ar-Ge ile ilgili harcamaları muhasebeye yansıtmak için çeşitli muhasebe hesapları kullandığını hatırlamak gerekir:

Şu anda, PBU 17/02 normlarına göre, bir kuruluşun Ar-Ge'ye yatırım yapmayı amaçlayan tüm giderleri, 08-8 "Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmanın performansı" alt hesabındaki hesabın borcuna ayrı ayrı yansıtılmaktadır.

Hesap 08-8'in analitik muhasebesinin sürdürülmesi, kuruluş tarafından gerçekleştirilen Ar-Ge türüne, sözleşmelere veya Ar-Ge siparişlerine göre gerçekleştirilir.

Not!

PBU 17/02, UFRS 9 "Araştırma ve Geliştirme Maliyetleri" kapsamında tanımlanan temel kurallar ve gereksinimler dikkate alınarak geliştirilmiştir.

Bu uluslararası standarda göre geliştirme maliyetleri yalnızca aşağıdaki kriterleri karşıladıkları takdirde varlık olarak muhasebeleştirilir:

1) ürün veya prosesin açıkça tanımlanmış olması ve ürün veya prosese atfedilebilen maliyetlerin ayrı olarak belirlenebilmesi ve güvenilir bir şekilde ölçülebilmesi;

2) ürün veya prosesin teknik fizibilitesinin gösterilebilmesi;

3) kuruluşun ürünü veya süreci üretmeyi, satmayı veya kullanmayı düşünmesi;

4) ürün veya süreç için bir pazarın olduğu veya satıştan ziyade şirket içi kullanıma yönelik olması durumunda kuruluşa faydasının olduğu kanıtlanabiliyorsa;

5) projeyi tamamlamak veya ürünü veya süreci satmak veya kullanmak için yeterli kaynakların mevcut olması veya mevcut olduğu gösterilebilmesi.

PBU 17/02'nin 7. paragrafı, Ar-Ge harcamalarının duran varlıklara yapılan yatırımlar olarak muhasebeleştirilmesine ilişkin koşulları tanımlar.

Bu koşulların UFRS 9 esas alınarak, ancak Rusya Federasyonu Medeni Kanunu (bundan sonra Rusya Federasyonu Medeni Kanunu olarak anılacaktır) hükümleri dikkate alınarak belirlendiğine dikkat edilmelidir.

PBU 17/02 bu tür dört kriter belirler (ve tüm koşulların aynı anda karşılanması gerekir):

1) gider tutarı birincil muhasebe belgeleriyle belirlenebilir ve onaylanabilir;

2) işin tamamlandığına veya işin bir aşamasına (tamamlanan iş için kabul belgesi) ilişkin belgesel kanıtın bulunması ve bu çalışmanın sonuçlarının müşteri tarafından kabul edilmesi ve medeni hukukun gereklerine uygun olarak resmileştirilmesi;

3) iş sonuçlarının üretim ve (veya) yönetim ihtiyaçları için kullanılması gelecekteki ekonomik faydaların (gelir) elde edilmesine yol açacaktır;

4) Ar-Ge sonuçlarının kullanımı gösterilebilir. Elde edilen sonuçların fiili uygulamasının başlangıcından, devreye alma ve benzerlerinden bahsettiğimiz unutulmamalıdır.

Yukarıdaki koşullardan en az birinin karşılanmaması durumunda, kuruluşun Ar-Ge ile ilgili giderleri raporlama döneminin faaliyet dışı giderleri olarak muhasebeleştirilir ve 08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar” hesabının alacak hesabından borçtan düşülür. hesap 91 “Diğer gelir ve giderler”.

PBU 17/02'nin 5. paragrafı, Ar-Ge harcamalarının duran varlıklara yapılan yatırımlar olarak muhasebeye yansıtılmasına ilişkin prosedürü belirler.

5. paragraf uyarınca, Ar-Ge harcamalarına atfedilen tüm harcamalar 08 “Dönen varlıklara yapılan yatırımlar” hesabının borcuna yansıtılmıştır.

PBU 17/02'nin 9. paragrafına göre, araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmalara ilişkin harcamalar, aşağıdakiler de dahil olmak üzere bu çalışmaların uygulanmasıyla ilgili tüm fiili harcamaları içerir:

1. Belirtilen işin gerçekleştirilmesinde kullanılan üçüncü tarafların stok ve hizmetlerinin maliyeti

2. Bir iş sözleşmesi kapsamında belirtilen işin yerine getirilmesinde doğrudan yer alan çalışanlara yapılan ücret ve diğer ödemelerin maliyetleri;

3. Sosyal ihtiyaçlara yönelik katkılar (birleşik sosyal vergi dahil);

4. Test ve araştırma nesneleri olarak kullanılması amaçlanan özel ekipman ve özel donanımların maliyeti;

5. Araştırma ekipmanının, tesislerinin ve yapılarının, diğer sabit varlıkların ve diğer mülklerin bakım ve işletme maliyetleri;

6. Bu işlerin uygulanmasıyla doğrudan ilgili olması halinde genel işletme giderleri;

7. Test maliyetleri dahil, araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmaların uygulanmasıyla doğrudan ilgili diğer harcamalar.

Aşağıdakilere dikkat etmek gerekir: PBU 17/02, teknoloji ve üretim organizasyonunun iyileştirilmesi, ürün kalitesinin iyileştirilmesi, ürün tasarımının değiştirilmesi ve üretim (teknolojik) süreci sırasında gerçekleştirilen diğer operasyonel özelliklerle ilgili maliyetler için geçerli değildir. Bu tür maliyetler doğası gereği uzun vadeli değildir ve Ar-Ge ile ilgili değildir.

Ar-Ge harcamaları muhasebeye şu girdiyle yansıtılır:

Bir kuruluş, Ar-Ge sonuçlarının geri ödenebilir bir şekilde kullanılmasına yönelik bir anlaşma yaparsa, anlaşmanın şartları uyarınca kendisine ödenmesi gereken ödemeyi olağan faaliyetlerden elde edilen gelir olarak kabul etmeli ve Ar-Ge harcamalarını, olağan faaliyetlere ilişkin harcamalar olarak kayıtlara yazmalıdır. öngörülen şekilde.

Uygulamada, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 772. Maddesinin uygulanması sorunu sıklıkla ortaya çıkmaktadır.

Bu madde, Ar-Ge uygulayıcısının, bu sözleşmede aksi belirtilmedikçe, bir sözleşme kapsamında başka kuruluşlar için yapılan çalışmaların sonuçlarını kendi ihtiyaçları için kullanma hakkına sahip olduğunu düzenlemektedir.

Çoğu zaman, böyle bir durumda, yürütücü kuruluş yanlışlıkla Ar-Ge sonuçlarını kullanma hakkına sahipse, o zaman amortismana tabi tutma hakkına sahip olduğu bilançosunda karşılık gelen duran varlıkları dikkate alması gerektiğine inanır.

Ama bu doğru değil.

İlk olarak, bu iş sonucunun elde edilmesiyle ilgili tüm fiili maliyetler, icracı kuruluş tarafından zaten olağan faaliyetlerin giderleri olarak kabul edilmiş, kabul edilmiş ve müşteri kuruluşa aktarılmıştır.

Bu nedenle, aynı maliyetlerin olağan faaliyetlere ilişkin giderlerin iki katı olarak muhasebeleştirilmesi yasa dışıdır.

İkincisi, yalnızca işin sonuçlarından yararlanma hakkı, bu sonuçlara ilişkin mülkiyet haklarının ortaya çıkmasını gerektirmez.

Bu, faaliyeti yürüten kuruluşun muhasebe kayıtlarına hiçbir şeyin yansıtılmaması gerektiği anlamına gelir.

Müşteri organizasyonuna gelince, böyle bir ticari işlemi muhasebe kayıtlarına yansıtırken PBU 17/02 tarafından belirlenen kuralları uygulamalıdır.

Yukarıda belirttiğimiz gibi, PBU 17/02'nin 7. paragrafı uyarınca muhasebe amaçları doğrultusunda, olumlu sonuç vermeyen araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderleri raporlama döneminin faaliyet dışı giderleri olarak muhasebeleştirilir. Bir kuruluşun Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 262. maddesinin 2. paragrafı uyarınca (bundan sonra Rusya Federasyonu Vergi Kanunu olarak anılacaktır) vergi muhasebesinde, belirtilen Ar-Ge harcamaları üç yıl boyunca eşit olarak muhasebeleştirilir. Ar-Ge için yapılan fiili harcamaların %70'ini aşmayan tutar.

Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 262. maddesinin 2. paragrafı uyarınca, yeni teknolojiler oluşturmak veya mevcut teknolojileri geliştirmek, yeni tür hammadde veya malzemeler yaratmak amacıyla yürütülen araştırma ve (veya) geliştirme çalışmaları için vergi mükellefi harcamaları Olumlu sonuç verenler diğer giderlere dahil edilir.

Bu tür giderlerin muhasebeleştirilme süresi ile hacimlerinin muhasebe ve vergi muhasebesi açısından çakışmaması nedeniyle, Ar-Ge yürüten ve olumlu sonuç vermeyen bir kuruluşun muhasebe ile vergi muhasebesi arasında bir boşluk olacağını unutmayın. ve vergi muhasebesi verileri.

Bu durumda kuruluş, Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 tarih ve 114n sayılı Kararı ile onaylanan “Gelir Vergisi Hesaplamalarının Muhasebeleştirilmesi” PBU 18/02 Muhasebe Yönetmeliğini uygulamak zorunda kalacaktır. Muhasebe Yönetmeliği “Gelir Vergisi Hesaplamalarının Muhasebeleştirilmesi” "PBU 18/02".

Not!

6 Haziran 2005 tarih ve 58-FZ sayılı Federal Kanun “Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun İkinci Kısmında Değişiklikler ve Rusya Federasyonu'nun Vergi ve Harçlara İlişkin Diğer Bazı Mevzuat Kanunları Hakkında” Vergi Kanunu'nun 262. Maddesinde değişiklikler getirmiştir. 1 Ocak 2006'da yürürlüğe giren Rusya Federasyonu. Bu değişiklikler, öncelikle Ar-Ge harcamalarının silinme süresini iki yıla indiriyor, ikinci olarak olumlu sonuç vermeyen Ar-Ge harcamaları tamamen vergi matrahında dikkate alınan gider olarak yazılıyor.

PBU 17/02'nin 16. paragrafı, mali tablolara yansıtılması gereken bilgilerin bir listesini içerir:

Raporlama döneminde iş türüne göre olağan faaliyetlere ilişkin giderlere ve faaliyet dışı giderlere atfedilen giderlerin tutarı hakkında;

Olağan faaliyetler ve (veya) faaliyet dışı giderler olarak yazılmayan araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderlerinin tutarı;

Tamamlanmamış araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmalar için yapılan harcamaların miktarı hakkında.

Standart mali tablo formları verilerin bu şekilde detaylandırılmasını sağlamadığından, uygun formlar geliştirilmeli ve mali tabloların açıklayıcı notlarına dahil edilmelidir.

şunu hatırlatalım PBU 17/02'nin, icracı (yüklenici veya taşeron) olarak sözleşmeler kapsamında Ar-Ge gerçekleştiren kuruluşlar tarafından uygulanmadığı. Bu tür harcamalar, bu kuruluşların gelir elde etmeye yönelik faaliyette bulunmaları için yapılan harcamalar olarak kabul edilir.

Bilimsel kuruluşlarda muhasebe ile ilgili konular ve Ar-Ge muhasebesinin özellikleri hakkında daha fazla bilgiyi JSC “BKR-Intercom-Audit” “Bilim, bilimsel kuruluşlar ve tüketiciler açısından tasarım” kitabında bulabilirsiniz.

RUSYA FEDERASYONU MALİYE BAKANLIĞI

Muhasebe Yönetmeliğinin onaylanması üzerine "Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderlerinin muhasebeleştirilmesi"
PBU 17/02

Değişikliklerin yapıldığı belge:
(Rossiyskaya Gazeta, N 242, 27 Ekim 2006) (2006 yılı yıllık mali tablolarından itibaren yürürlüğe girmiştir);
(Yasal bilgilerin resmi İnternet portalı www.pravo.gov.ru, 06/09/2016, N 0001201606090001).
____________________________________________________________________

6 Mart 1998 N 283 Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanan uluslararası mali raporlama standartlarına uygun olarak muhasebe reformu Programı uyarınca (Rusya Federasyonu Mevzuat Koleksiyonu, 1998, N 11, Madde 1290). ),

Emrediyorum:

1. Ekteki “Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderlerinin muhasebeleştirilmesi” PBU 17/02 Muhasebe Düzenlemesini onaylayın.

Bakan
A. Kudrin

Kayıtlı
Adalet Bakanlığı'nda
Rusya Federasyonu
11 Aralık 2002,
kayıt N 4022

Muhasebe Düzenlemeleri "Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderlerinin muhasebeleştirilmesi" PBU 17/02

I. Genel hükümler

1. Bu Yönetmelik, Rusya Federasyonu mevzuatına göre tüzel kişi olan ticari kuruluşların (kredi kuruluşları hariç) muhasebe ve mali tablolarında araştırma, geliştirmenin uygulanmasıyla ilgili harcamalara ilişkin bilgilerin oluşturulmasına ilişkin kuralları belirler. ve teknolojik çalışmalar.

Bu Yönetmelik, araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmaları tek başına yürüten ve/veya söz konusu işin ihale makamı olan kuruluşlar tarafından uygulanır.

2. Bu Yönetmelik aşağıdaki araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmalara uygulanır:
_______________
Bu Yönetmeliğin amaçları doğrultusunda, araştırma çalışmaları, 23 Ağustos 1996 tarihli Federal Kanun N 127-FZ "Bilim ve devlet bilimsel ve devlet hakkında" ile tanımlanan bilimsel (araştırma), bilimsel ve teknik faaliyetlerin ve deneysel gelişmelerin uygulanmasına ilişkin çalışmaları içerir. teknik politika" (Rusya Federasyonu Toplu Mevzuatı, 1996, No. 35, Madde 4137; 1998, No. 30, Madde 3607, No. 51, Madde 6271; 2000, No. 2, Madde 162; 2001 , No.1 (Bölüm II), madde 20).

yasal korumaya tabi olan ancak kanunun öngördüğü şekilde resmileştirilmeyen sonuçların elde edildiği;

Mevcut mevzuat normlarına göre yasal korumaya tabi olmayan sonuçların elde edildiği.

3. Bu Yönetmelik, tamamlanmamış araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmalar ile sonuçları maddi olmayan duran varlıklar olarak muhasebede dikkate alınan araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmalar için geçerli değildir.

5. Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderlerine ilişkin bilgiler muhasebeye duran varlıklara yapılan yatırımlar olarak yansıtılır.

Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmalara ilişkin harcamaların analitik muhasebesi, iş türüne, sözleşmelere (siparişlere) göre ayrı ayrı yapılır.

6. Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderlerinin muhasebe birimi bir envanter nesnesidir.

Bu Yönetmeliğin amaçları doğrultusunda, bir envanter nesnesi, sonuçları ürünlerin üretiminde (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) veya işletmenin yönetim ihtiyaçları için bağımsız olarak kullanılan, yapılan iş için bir dizi gider olarak kabul edilir. organizasyon.

II. Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmalara ilişkin harcamaların tanınması

7. Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderleri, aşağıdaki koşulların karşılanması durumunda muhasebeleştirilir:

harcama miktarı belirlenebilir ve onaylanabilir;

işin tamamlandığına dair belgesel kanıt var (tamamlanan iş için kabul belgesi vb.);

iş sonuçlarının üretim ve/veya yönetim ihtiyaçları için kullanılması gelecekteki ekonomik faydaların (gelir) elde edilmesine yol açacaktır;

Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmaların sonuçlarının kullanımı gösterilebilir.

Yukarıdaki koşullardan en az birinin karşılanmaması durumunda, kuruluşun araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmalarının uygulanmasına ilişkin giderleri raporlama döneminin diğer giderleri olarak muhasebeleştirilir (değiştirilen paragraf, yıllık mali tablolardan başlayarak yürürlüğe girer). 2006, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 18 Eylül 2006 N 116n tarihli emriyle.

Olumlu sonuç vermeyen araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderleri de raporlama döneminin diğer giderleri olarak muhasebeleştirilir (değiştirilen paragraf, Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle 2006 yılı yıllık mali tablolarından itibaren yürürlüğe girmiştir) 18 Eylül 2006 tarihli N 116n.

8. Önceki raporlama dönemlerinde araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmalara ilişkin giderler diğer giderler olarak muhasebeleştirilmişse, daha sonraki raporlama dönemlerinde duran varlık olarak muhasebeleştirilemezler (değişiklik yapılan madde, yıllık mali tablolardan başlayarak yürürlüğe girmiştir). 2006, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 18 Eylül 2006 N 116n tarihli emriyle.

III. Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderlerinin bileşimi

9. Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderleri, belirtilen işin uygulanmasıyla ilgili tüm fiili harcamaları içerir.

Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmaların yürütülmesine ilişkin harcamalar şunları içerir:

belirtilen işin gerçekleştirilmesinde kullanılan üçüncü taraf kuruluşların ve kişilerin stok ve hizmetlerinin maliyeti;

bir iş sözleşmesi kapsamında belirtilen işin yerine getirilmesinde doğrudan yer alan çalışanlara yapılan ücret ve diğer ödemelerin maliyetleri;

sosyal ihtiyaçlara yönelik katkılar (birleşik sosyal vergi dahil);

test ve araştırma nesneleri olarak kullanılması amaçlanan özel ekipman ve özel donanımların maliyeti;

belirtilen işin gerçekleştirilmesinde kullanılan sabit varlıkların ve maddi olmayan varlıkların amortismanı;

araştırma ekipmanının, tesislerinin ve yapılarının, diğer sabit varlıkların ve diğer mülklerin bakım ve işletme maliyetleri;

bu işlerin uygulanmasıyla doğrudan ilgili ise genel işletme giderleri;

test maliyetleri de dahil olmak üzere araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmaların uygulanmasıyla doğrudan ilgili diğer harcamalar.

IV. Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderlerinin silinmesi

11. Tamamlanan her araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma için harcamaların düşülmesi aşağıdaki yollardan biriyle gerçekleştirilir:

doğrusal yöntem;

giderlerin ürünlerin (işler, hizmetler) hacmiyle orantılı olarak yazılması yöntemi.

Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderlerinin yazılma süresi, kuruluşun ekonomik fayda (gelir) alabileceği araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma sonuçlarının beklenen kullanım süresine bağlı olarak kuruluş tarafından bağımsız olarak belirlenir, ancak artık 5 yıl yok. Bu durumda belirtilen faydalı ömür kuruluşun ömrünü aşamaz.

12. Araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmalara ilişkin harcamaların doğrusal olarak silinmesi, kabul edilen süre boyunca eşit olarak gerçekleştirilir.

14. Raporlama yılı boyunca, araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderlerinin olağan faaliyet giderleri olarak düşülmesi, giderlerin yazılmasında kullanılan yönteme bakılmaksızın yıllık tutarın 1/12'si tutarında eşit olarak gerçekleştirilir. .

Belirli bir çalışmanın sonuçlarının uygulanma süresi boyunca, belirli araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmalara ilişkin giderlerin kabul edilmesinde kabul edilen yöntemde herhangi bir değişiklik yoktur.

Basitleştirilmiş muhasebe (finansal) raporlama da dahil olmak üzere basitleştirilmiş muhasebe yöntemlerini kullanma hakkına sahip bir kuruluş, araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmalara ilişkin harcamaları, gerçekleştirildikleri sırada olağan faaliyetlerin giderleri olarak yazabilir.
(Paragraf ayrıca 20 Haziran 2016 tarihinden itibaren Rusya Maliye Bakanlığı'nın 16 Mayıs 2016 N 64n tarihli emriyle eklenmiştir)

15. Ürünlerin üretiminde (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) veya kuruluşun yönetim ihtiyaçları için belirli araştırma, geliştirme veya teknolojik çalışma sonuçlarının kullanımının sona ermesi durumunda ve ayrıca Bu çalışmanın sonuçlarının kullanımından gelecekte ekonomik fayda elde edilmeyeceği açıksa, olağan faaliyetlere ilişkin harcamalara dahil edilmeyen bu tür araştırma, deneysel tasarım veya teknolojik çalışma için yapılan harcamaların tutarı, diğer giderler olarak kayıttan düşülmeye tabidir. bu çalışmanın sonuçlarının kullanımını durdurma kararının verildiği tarihteki raporlama dönemi giderleri (değiştirilen madde, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 18 Eylül 2006 N 116n tarihli emriyle 2006 yıllık mali tablolarından başlayarak yürürlüğe girmiştir) .

V. Mali tablolarda yer alan bilgilerin açıklanması

16. Kuruluşun mali tabloları aşağıdaki bilgileri yansıtmalıdır:

raporlama döneminde olağan faaliyetlere ilişkin giderlere ve iş türüne göre diğer giderlere atfedilen giderlerin tutarı hakkında (değiştirilen paragraf, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 18 Eylül tarihli emriyle 2006 yıllık mali tablolardan başlayarak yürürlüğe girmiştir) , 2006 N 116n;

olağan faaliyet giderleri ve/veya diğer giderler olarak yazılmayan araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderlerinin tutarı (değiştirilen paragraf, Maliye Bakanlığı'nın emriyle 2006 yılı yıllık mali tablolarından başlayarak yürürlüğe girmiştir) Rusya 18 Eylül 2006 tarihli N 116n;

tamamlanmamış araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmalar için yapılan harcamaların miktarına ilişkin.

Önemli olması durumunda, araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma giderlerine ilişkin bilgiler, bilançoda ayrı bir varlık kalemleri grubu altında (“Duran varlıklar” bölümü) yansıtılır.

17. Finansal tablolarda kuruluşun muhasebe politikalarına ilişkin bilgiler kapsamında en azından aşağıdaki bilgiler açıklamaya tabidir:

araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışma masraflarını yazma yöntemleri hakkında;

araştırma, geliştirme ve teknolojik çalışmaların sonuçlarının uygulanması için kuruluş tarafından kabul edilen son tarihler hakkında.

Belgenin dikkate alınarak revize edilmesi
değişiklik ve eklemeler hazırlandı
JSC "Kodeks"